Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров
Шрифт:
Между тем суды правомерно исходили из того, что в силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога служит основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно п. 5 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый –
Таким образом, выводы судебных инстанций о том, что положения ст. 45, п. 9 ст. 226, п. 5 ст. 228 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствовали о неправомерности решения налоговой инспекции в части взыскания неудержанного налога на доходы физических лиц и пени за счет средств налогового агента, являлись правильными.
Судами было обоснованно признано недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2001 год в сумме 560 руб. и за 2002 год в сумме 261 руб.
По мнению налоговой инспекции, выплаты, произведенные журналистам Сульдиной Е.Н. и Набоко Д.А., участвовавшим в работе Московского автосалона, не подпадали под перечень компенсационных выплат, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ, не могли быть расценены как командировочные расходы и являлись выплаченным доходом в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
Как установлено судами, журналисты региональных средств массовой информации были приглашены для участия в мероприятиях в целях улучшения имиджа ОАО «УАЗ»; результатом участия журналистов в автосалоне стали публикации в региональных средствах массовой информации, то есть журналисты выполняли свои трудовые обязанности.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Суммы представительских расходов, которые организация производит в пределах норм, установленных законодательством (подпункт 22 п. 1 ст. 264 НК РФ), относятся к компенсационным выплатам, связанным с выполнением работником трудовых обязанностей, и не подлежат включению в налогооблагаемый доход физических лиц согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.
Что касается признания недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на доходы физических лиц на средства, выплаченные по авансовым отчетам от 09.04.2002 № 22, от 17.04.2002 № 72, от 10.12.2003 № 23, от 11.11.2003 № 46, необходимо отметить следующее.
По авансовому отчету от 09.04.2002 № 22 денежные средства были потрачены на пребывание журналистов норвежского телевидения («Евровидения») Г. Хельсенгеера, Х. Штейнфилда, операторов Коваленко И.В., Попова Д. по вопросу подготовки репортажа на телевидении.
По авансовому отчету от 11.11.2003 № 46 денежные средства в размере 10 896,50 руб. были израсходованы на проведение переговоров с журналистом «Авторевю» Кадаковым М.А. о подготовке статьи об автомобиле
По авансовому отчету от 17.04.2002 № 72 ОАО «УАЗ» оплатило участие врача Балашовой Т.А. в г. Москве.
По авансовому отчету от 10.12.2003 № 23 были произведены расходы, связанные с оплатой журналистам стоимости проезда железнодорожным транспортом и проживания в гостинице «Венец».
По мнению налоговой инспекции, затраты общества на оплату железнодорожных и авиабилетов и проживание в гостинице к представительским расходам не относились в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ. Они должны были быть отнесены за счет чистой прибыли общества и включены в доходы физических лиц, в пользу которых производились выплаты в натуральной форме, согласно п. 2 ст. 211 НК РФ.
Между тем п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским относит расходы по транспортному обеспечению доставки представителей других организаций к месту проведения представительского мероприятия и обратно.
Суммы представительских расходов, которые организация производит в пределах норм, установленных законодательством (подпункт 22 п. 1 ст. 264 НК РФ), относятся к компенсационным выплатам, связанным с выполнением работником трудовых обязанностей, и не подлежат включению в налогооблагаемый доход физических лиц согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.
Налоговая инспекция оспаривала судебные акты в части признания недействительным ее решения по доначислению налога на доходы физических лиц в сумме 39 000 руб. на доход в 300 000 руб., выплаченный ОАО «УАЗ» по расходно-кассовому ордеру от 28.06.2002 № 208484 Анфимовой А.Н. от продажи акций ОАО «УАЗ». При этом налоговая инспекция посчитала неправомерным вывод судов о том, что источником выплаты дохода и налоговым агентом в данном случае являлось ЗАО «Северсталь групп».
Удовлетворяя требования заявителя в этой части, суды правомерно исходили из следующего.
Согласно п. 1 приобщенного к материалам дела агентского договора от 26.06.2002 № 1-1228/02-39-38, заключенного между ЗАО «Северсталь групп» (принципал) и ОАО «УАЗ» (агент), агент был обязан совершить от имени и за счет принципала следующие действия: принять перечисленные принципалом денежные средства в сумме 300 000 руб., причитавшиеся Анфимовой А.Н. по договору купли-продажи акций, заключенному между ЗАО «Северсталь групп» и Анфимовой А.Н., и выдать вышеуказанную сумму наличными денежными средствами или банковскими векселями из кассы ОАО «УАЗ».
Во исполнение данного договора ЗАО «Северсталь групп» перечислило на расчетный счет ОАО «УАЗ» по кредитовому авизо от 27.06.2002 сумму 300 000 руб., которая и была выплачена Анфимовой А.Н. в полном объеме по расходному кассовому ордеру от 28.06.2002 № 208484.
Поскольку источником выплаты в данном случае являлось ЗАО «Северсталь групп» и оно же – налоговым агентом, у налоговой инспекции не имелось оснований для доначисления налога на доходы физических лиц заявителю.
Правомерными были выводы суда в части необоснованности доначисления налоговой инспекцией заявителю налога на доходы физических лиц в сумме 567 руб. по расходам на оплату проезда и проживания в гостинице Карпова А.А. По мнению налоговой инспекции, проживание в гостинице не могло быть отнесено к расходам по благоустройству на новом месте жительства.