Сложные ситуации налогового учета прочих расходов
Шрифт:
При таких обстоятельствах суд сделал вывод, что передача подарков в рекламных целях не носила безвозмездного характера, поэтому стоимость таких подарков не подлежала включению в налоговую базу при расчете НДС.
Случается, что налоговые органы не разрешают организациям производить налоговый вычет НДС в полном объеме, ошибочно относя рекламные расходы к нормируемым затратам. Однако суды в таких случаях встают на защиту законных интересов налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 10.01.2007, 17.01.2007 № КА-А41/12981-06 по делу № А41-К2-12414/06).
12.
НК РФ содержит перечень затрат, которые могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако заранее предусмотреть в законе все расходы, связанные с производством и реализацией, невозможно.
В налоговом законодательстве содержится норма, позволяющая относить к расходам затраты, прямо не предусмотренные в НК РФ. Так, в соответствии с подпунктом 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Согласно письму ФНС России от 20.07.2007 № СК-9-02/110 «Об учете лицензионных платежей в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль» налогоплательщики имеют право учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль практически все осуществленные расходы на основании критериев, установленных ст. 252 НК РФ.
В соответствии с письмом Минфина России от 14.01.2008 № 03-03-06/1/6 перечень прочих расходов является открытым.
Арбитражные суды также отмечают, что перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым (постановления ФАС Центрального округа от 07.11.2007 по делу № А14-622-2007/24/28, ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2006, 22.06.2006 № Ф03-А51/06-2/2052 по делу № А51-17652/05-25-477, ФАС Поволжского округа от 15.02.2007 по делу № А55-2825/2006).
ФАС Уральского округа указал в постановлении от 07.06.2006 № Ф09-4680/06-С7 по делу № А60-37670/05, А60-40330/05, что согласно подпункту 49 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщики могут отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в том числе и не поименованные в подпунктах 1—48 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии, что эти расходы не относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения и приведенным в ст. 270 НК РФ.
Аналогичные выводы сделаны в постановлении ФАС Московского округа от 03.10.2006, 10.10.2006 № КА-А40/9430-06 по делу № А40-8874/06-87-32.
В соответствии с подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ организация вправе учитывать при налогообложении прибыли расходы на командировки. В то же время далеко не все затраты, возникающие при направлении работника в служебную поездку, прямо поименованы в вышеназванной норме права. Для учета подобных затрат можно использовать положения подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В частности, расходы по заключенным
По мнению некоторых арбитражных судов, организация имеет все основания отнести к прочим расходам затраты на оплату услуг по обслуживанию командированных сотрудников в VIP-зале.
В качестве примера подобного подхода приведем постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 № Ф04-7102/2006(27676-А67-40) по делу № А67-4841/05.
Пример.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной ООО декларации по налогу на прибыль налоговый орган принял решение, которым налогоплательщику было предложено уплатить суммы неуплаченного налога, авансовых платежей и пени. Налоговый орган, полагая, что поскольку обслуживание работников общества в качестве авиапассажиров в VIP-зале связано со временем их нахождения в командировке, то расходы, связанные с этими услугами, для целей исчисления налога на прибыль могли рассматриваться только как командировочные расходы.
Общество не согласилось с данным решением и обжаловало его в судебном порядке.
Суд не согласился с изложенными в решении налогового органа выводами, касавшимися расходов по услугам VIP-зала. И вот почему.
Согласно подпункту 12 п. 1 ст. 264 НК РФ вышеуказанные расходы не предусмотрены в перечне расходов на командировки, однако их отнесение к расходам на командировки исходя только из места и времени оказания услуг не основано на нормах законодательства о налогах и сборах. Общество не относило расходы на оплату услуг по обслуживанию в VIP-зале к расходам на командировки, а учитывало их в других расходах, связанных с производством и (или) реализацией.
Что касается отнесения вышеуказанных затрат к другим расходам, предусмотренным подпунктом 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, суд указал, что произведенные затраты связаны с необходимостью оперативного управления обществом и срочного разрешения возникших вопросов, а обслуживание в VIP-зале обеспечивало доступ к телефонной и иным видам связи, то есть данные расходы были связаны с производственной деятельностью общества и являлись экономически обоснованными.
Аналогичные выводы сделаны в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2005 № Ф04-8923/2005(17776А67-35).
В письме Минфина России от 09.02.2007 № 03-03-06/1/74 указано, что в соответствии с подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы НДС.