Внешнеэкономическая деятельность

Семенихин Виталий Викторович

• услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства (подпункт 3 пункта 1 статьи 3 Протокола о работах и услугах);

Иными словами, место реализации таких услуг определяется по месту их фактического оказания. Таким образом, если российская организация оказывает услуги по обучению белорусских специалистов и такое обучение происходит на территории Республики Белоруссии, то такие услуги облагаются НДС, согласно нормам национального права Республики Беларусь.

• налогоплательщиком (плательщиком)

этого государства, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 3 Протокола о работах и услугах, приобретаются:

– консультационные услуги (услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом);

– юридические услуги (услуги правового характера, в том числе предоставление консультаций и разъяснений, подготовка и экспертиза документов, представление интересов заказчиков в судах);

– бухгалтерские услуги (услуги по постановке, ведению, восстановлению бухгалтерского учета, составлению и (или) представлению налоговой, финансовой и бухгалтерской отчетности);

– аудиторские услуги (услуги по проведению аудита бухгалтерского учета, налоговой и финансовой отчетности);

– инжиниринговые услуги (инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов);

– рекламные услуги (услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме);

– дизайнерские услуги (услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование);

– маркетинговые услуги (услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию необходимых экономических условий производства и обращения товаров, работ, услуг, включая характеристику товаров, работ, услуг, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы);

– услуги по обработке информации (услуги по осуществлению сбора и обобщению информации, систематизации информационных массивов (данных) и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации);

– научно-исследовательские работы (проведение научных исследований, обусловленных техническим заданием заказчика);

– опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы (разработка образца нового изделия, конструкторской документации для него или новой технологии);

– работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

– услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Заметим, что положения данного подпункта применяются также при:

– передаче, предоставлении,

уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

– аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;

– оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 3 Протокола о работах и услугах;

Таким образом, если белорусский покупатель, вышеперечисленных работ (услуг), осуществляет деятельность на территории Белоруссии, то местом реализации таких услуг будет признаваться территория Белоруссии.

• работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 3 Протокола о работах и услугах.

Это правило также применяется в отношении услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств.

Обратите внимание!

В случае, если налогоплательщиком (плательщиком) выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг (статья 5 Протокола о работах и услугах).

Например, если российская организация предоставляет белорусской компании в аренду выставочный павильон, который расположен на территории Белоруссии для проведения выставки, то аренда этого здания, по мнению автора, будет являться основной услугой, а аренду выставочных стендов находящихся в этом павильоне, можно признать вспомогательной услугой по отношению к аренде выставочного павильона. И соответственно, местом оказания услуг по аренде павильона и стендов будет признаваться территория Республики Беларусь.

Следует отметить, что документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), согласно пункту 2 статьи 3 Протокола о работах и услугах, являются:

– договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между российской организацией – исполнителем и белорусской компанией – заказчиком;

– документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг (акты приемки – сдачи, счета – фактуры, справки);

– иные документы, предусмотренные законодательством государств – членов таможенного союза.

Доход, полученный российской организацией от экспорта услуг, облагается налогом на прибыль. Возникает вопрос – кто должен его уплатить – российская сторона – исполнитель, или белорусская сторона – заказчик?

Отметим, что между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года.

Прибыль российской организации от оказания услуг может облагаться налогом на прибыль в Республике Беларусь только в том случае, если указанная деятельность приведет к образованию постоянного представительства российской организации для целей налогообложения в Республике Беларусь.