Административный порядок обжалования результатов камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В некоторых случаях налогоплательщики освобождены от камеральных налоговых проверок (Письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 (ред. от 25.01.2017) «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок»).

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты)

по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.

Налоговики в ходе камеральной проверки проверяют представленную налогоплательщиком отчетность (п.2 ст. 88 НК РФ).

Кроме того, в рамках камеральной проверки могут быть запрошены дополнительные документы:

–при применении льгот по проверяемому налогу (п.6 ст. 88 НК РФ).

–при проверке декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению (абз. 2 п. 8 ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 176, пп. 1,11 ст. 176.1 НК РФ);

–при камеральной проверке налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п.9 ст. 88 НК РФ);

–при проверке декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций или НДФЛ участника инвестиционного товарищества (п.8.1 ст. 88 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Инспекция может передать налогоплательщику или его представителю требование о представлении документов одним из следующих способов (п. 1 ст. 93 НК РФ):

1.вручить лично под расписку;

2.направить в электронной форме.

Пунктом 6 ст. 88 НК РФ налоговым органам предоставлено право при проведении камеральных налоговых проверок требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика – индивидуального предпринимателя представить

в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.

Вместе с тем в силу пункта 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено (Письмо ФНС России от 22.02.2017 № ЕД-4-15/3411).

Обратите внимание!

В соответствии с поправками, внесенными законом № 130-ФЗ от 01.05.2016 налогоплательщики, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, в электронной форме. Если налогоплательщик представил пояснения на бумажном носителе, то подобные пояснения не считаются поданными.

Если нарушений не выявлено, акт не составляется.

Если вы не согласны с актом камеральной налоговой проверки, то возможно представить на него возражения.

После этого налоговый орган должен вынести решение по итогам камеральной проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ). Налогоплательщик вправе участвовать в процедуре рассмотрения материалов проверки (абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ).

При предоставлении документов в налоговый орган следует соблюдать следующие рекомендации.

Во-первых, предъявляйте налоговому органу только те документы, которые предусмотрены законодательно, налоговый орган вправе требовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки. В случае если налогоплательщик не исполнил требование, в котором запрошены дополнительные документы, не относящиеся к вопросам проверки, его нельзя оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление ВАС РФ от 08.04.2008 № 15333/07).

Во-вторых, следует оспаривать решения по камеральным проверкам, если решение не содержит обязательных реквизитов, факты, изложенные в решении не достоверны, или же налоговым органом не соблюден порядок привлечения налогоплательщика к ответственности. Необходимо внимательно рассмотреть акт проверки и постараться выявить в нем ошибки или положения, позволяющие доказать свою правоту.

В-третьих, необходимо учитывать изменения законодательства. Например, в отношении страховых взносов, уплачиваемых с 1 января 2017 года, налоговую проверку будет проводить именно налоговый орган. А в отношении тех взносов, которые были уплачены ранее, функции проверки сохранятся за Пенсионным фондом и Фондом социального страхования.

За Пенсионным фондом РФ сохраняются, в частности, следующие функции:

–прием и обработка расчетов, в том числе уточненных, по страховым взносам за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, проведение камеральных и выездных проверок за эти периоды;