Аренда
Шрифт:
Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26 февраля 2008 года по делу №А26-1621/2007 суд признал в качестве доказательств понесенных расходов по найму жилого помещения квитанции к приходному кассовому ордеру. При этом суд разъяснил, что на основании положений главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход физического лица, подлежащий налогообложению, не включаются:
– суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения.
Командированный сотрудник вправе в период командировки проживать не только в гостинице, но и в жилом помещении, не относящемся к гостиничному комплексу.
НК РФ не содержит требований к документам, которые должен представить налогоплательщик в подтверждение своих расходов по найму жилого помещения, в силу чего документ, подтверждающий расходы по найму жилого помещения, может быть составлен нанимателем и наймодателем в произвольной форме.
Поэтому, рассмотрев материалы дела, арбитры признали решение налоговой инспекции о доначислении сумм НДФЛ неправомерным.
Отметим, что в указанном решении суда, помимо НДФЛ, говорится также и о едином социальном налоге, который, как известно, с 1 января 2010 года отменен.
Вместе с тем, с вступлением в силу Федерального Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) организации признаются плательщиками страховых взносов:
– на обязательное пенсионное страхование;
– на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
– на обязательное медицинское страхование.
Как следует из пункта 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения.
При отсутствии документов, подтверждающих оплату расходов командированного лица по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Напоминаем, что в соответствии со статьей 168 Трудового Кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) порядок и размеры возмещения командировочных расходов организации определяют самостоятельно и закрепляют их коллективным договором или иным локальным актом компании, например, положением о командировках.
В коллективном договоре или локальном нормативном акте, кроме расходов на оплату проезда, найма жилого помещения и суточных, работодатель
Как сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 29 ноября 2010 года № 03-03-06/1/742 расходы по аренде автомобиля сотрудником, находящимся в командировке, можно учитывать в составе расходов при условии их документального оформления и обоснования на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Кроме того, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22 сентября 2010 года по делу №А32-49229/2009 суд сделал вывод, что расходы на аренду автомобиля сотрудником, находящимся в командировке, являются обоснованными.
Также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 года по делу №Ф04-9850/2005(19018-А27-15) суд признал оспариваемое решение налогового органа недействительным в части доначисления налога на прибыль, в связи с арендой автомобиля для руководителя во время нахождения его в командировке.
Отметим, что ранее чиновники высказывали противоположную точку зрения. Так, например, Минфин Российской Федерации в Письме от 8 августа 2005 года № 03-03-04/2/42 утверждал, что расходы по аренде автомобиля работником, находящимся в командировке, не могут быть признаны в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом Минфин Российской Федерации ссылался на ограниченный перечень расходов на командировки, установленный в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, где отсутствуют сведения об арендных платежах за транспорт.
В отношении расходов по аренде автотранспорта также возникает вопрос о начислении НДФЛ и страховых взносов.
Отметим, что в Письме от 29 ноября 2010 года № 03-03-06/1/742 финансовое ведомство указывает, что оплата организацией аренды автомобиля для поездок работника в месте командировки приравнивается к компенсации расходов по проезду. Соответственно, НДФЛ в таких случаях не уплачивается. В таком случае налогоплательщик обязательно должен иметь в наличии документы, подтверждающие использование арендованного транспортного средства в служебных целях (к примеру, договор аренды, акт о передаче (возврате автомобиля), путевой лист).
Отметим, что ранее Минфин Российской Федерации полагал, что сумма стоимости аренды автомобиля (в том числе страховка автомобиля, услуги дозаправки, стоимость бензина и расходы арендодателя по возврату машины), возмещаемая организацией командируемому работнику в соответствии с локальным нормативным актом (приказом) организации, признается доходом в целях налогообложения НДФЛ. Свою позицию Минфин Российской Федерации обосновывал тем, что указанный вид выплат не поименован в пункте 3 статьи 217 НК РФ, содержащем перечень доходов физических лиц, освобождаемых от обложения НДФЛ (Письмо Минфина Российской Федерации от 8 августа 2005 года № 03-03-04/2/42).