Банковское право. Шпаргалка

Белоусов Данила С.

56. Налогообложение кредитных организаций

Согласно законодательству, кредитные организации являются юридическими лицами. Поэтому при налогообложении к ним применяются установленные законодательством РФ о налогах и сборах общие правила обложения юридических лиц. В отдельных случаях налоговым законодательством для банков учтены особенности осуществляемой ими предпринимательской деятельности по оказанию клиентам банковских услуг.

В РФ юридическими лицами (организациями) уплачивается довольно большая группа налогов.

Наиболее важные из них: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на имущество организаций; налог на операции с ценными бумагами; транспортный налог; единый социальный налог; налог на добычу полезных ископаемых и ряд других.

Правовой основой налогообложения кредитных организаций являются нормы налогового законодательства России, определяемые:

1. Конституцией РФ.

2. Нормами международного права и международными договорами РФ.

3. Специальным налоговым законодательством РФ (в НК РФ оно именуется «законодательством о налогах и сборах»), которое, в свою очередь, включает следующие элементы:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах РФ), включающее: НК РФ; иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах;

б) региональное законодательство о налогах и сборах, в том числе: законы субъектов РФ; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;

4. Общее налоговое законодательство (иные ФЗ, содержащие нормы налогового права).

5. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам:

1) акты органов общей компетенции, в том числе:

а) указы Президента РФ;

б) постановления Правительства РФ;

в) подзаконные нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;

г) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

2) акты органов специальной компетенции, в том числе ведомственные подзаконные нормативные акты по вопросам, связанные с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ.

6. Решениями Конституционного Суда РФ.

Порядок уплаты кредитными организациями налогов регламентируется положениями соответствующих глав части второй НК РФ, а до их принятия регулировался ФЗ о конкретном налоге:

1) например, в настоящее время налог на прибыль организаций установлен положениями главы 25 («Налог на прибыль организаций») части второй НК РФ, а также еще действующими положениями Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 № 2116. До 1 января 2002 года взимание этого налога осуществлялось в соответствии с упомянутым Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

2) единый

социальный налог вообще является относительно новым для российской системы налогов федеральным налогом. Он установлен с 1 января 2001 года главой 24 («Единый социальный налог») части второй НК РФ применяется с учетом изменений, внесенных в часть вторую НК РФ, в отдельные законодательные акты РФ, а также другие федеральные законы в области социального обеспечения граждан, в частности ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.2001 № 167-ФЗ. ЕСН заменил собой существовавшие ранее взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

57. Обложение кредитных организаций налогом на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций среди прочих являются российские кредитные организации и иностранные кредитные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций признается:

1) для российских кредитных организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

2) для иностранных кредитных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных кредитных организаций – доход, полученный от источников в РФ.

При этом к доходам для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций относятся доходы от реализации банковских услуг и имущественных прав (доходы от реализации) и в нереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов. Налоговой базой по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли подлежащей налогообложению.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Базовая ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 24 %. При этом поступления от налогообложения юридических лиц по этой ставке распределяются между бюджетами в следующих пропорциях: в федеральный бюджет зачисляется 6,5 % суммы налога, исчисленной по налоговой ставке и в бюджеты субъектов РФ – 17,5 %.