Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Вислова Антонина Владимировна

2) с момента начисления амортизации в налоговом учете (п. 5).

Для второй категории работ момент определения налоговой базы – 31 декабря 2005 года. Это значит, что суммы НДС, не исчисленные налогоплательщиком до указанной даты (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 года, должны быть рассчитаны исходя из фактических расходов на объем работ, произведенных до 31 декабря 2005 года (включительно).

Однако

вычет сумм налога, исчисленного по СМР для собственного потребления, можно будет произвести после уплаты налога в бюджет, то есть в следующем налоговом периоде (месяце или квартале) 2006 года. Вычет «входного» НДС возможен только в части сумм, уплаченных поставщикам (п. 6 ст. 3 Закона № 119-ФЗ). Сумма НДС, начисленная на стоимость СМР, которые выполнены в 2005 г ., предъявляется к вычету после уплаты в бюджет.

Пример

Организация собственными силами строит производственный объект. Начало строительства – май 2004 года, а окончание – июнь 2006. Объект будет введен в эксплуатацию в июне 2006 года. Для целей налогового учета начислять амортизацию по этому объекту организация начнет с июля 2006 года. Общая сметная стоимость работ составляет 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб.

Допустим, что стоимость СМР по годам такова:

2004 год – 900 000 руб.;

2005 год – 1 500 000 руб.;

2006 год – 600 000 руб.

Организация приобрела строительные материалы:

в 2004 году – на сумму 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб.;

2005 году – на сумму 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб.

Из них использовано при выполнении СМР в течение 2005 года материалов на сумму 531 000 руб., в том числе НДС 81 000 руб.

В 2006 году строительные материалы не приобретались.

Работы выполнены в 2006 году

Допустим, что с января по май 2006 года ежемесячно стоимость выполненных собственными силами СМР составит 120 000 руб. (600 000 руб. / 5 мес.), в этом случае расчет налоговой базы и вычеты по этим СМР будут произведены в следующем порядке:

31 января исчисляется НДС со стоимости СМР за январь в сумме 21 600 руб. (120 000 руб. х 18%);

28 февраля исчисляется НДС со стоимости СМР за февраль в сумме 21 600 руб. (120 000 руб. х 18%), а налог, уплаченный по СМР за январь в соответствии со ст. 173 НК РФ, принимается к вычету;

31 марта в аналогичном порядке исчисляется НДС со стоимости СМР за март и применяется налоговый вычет по СМР за февраль, и далее в таком же порядке до завершения выполнения налогоплательщиком СМР для собственного потребления.

Вычеты по суммам налога, исчисленным по СМР

для собственного потребления, применяются при условии, что завершенный капитальным строительством объект впоследствии будет использован в операциях, облагаемых НДС.

Работы выполнены в 2005 году

31 декабря 2005 года организация исчислила НДС с объема СМР, выполненных в 2005 году, – 270 000 руб. (1 500 000 руб. х 18%). Налоговый вычет можно было применить только в части НДС со стоимости материалов, использованных в СМР за 2005 год. Она составила 531 000 руб. Следовательно, 31 декабря 2005 года можно было принять к вычету НДС в сумме 81 000 руб. (531 000 руб. х 18 / 118).

Налоговый вычет в данном случае имел место только после оплаты этих материалов.

НДС, который исчислен ранее, со стоимости выполненных в 2005 году СМР и уплачен в бюджет, можно принять к вычету в январе 2006 года (ст. 173 НК РФ).

Работы выполнены в 2004 году

В июне 2006 года объект введен в эксплуатацию. На эту дату организация должна исчислить НДС со стоимости СМР, выполненных в 2004 году. Сумма налога составила 162 000 руб. (900 000 руб. х 18%). Одновременно организация вправе принять к вычету «входной» НДС, уплаченный со стоимости материалов, использованных для выполнения СМР в 2004 году, в размере 54 000 руб.

Налоговые вычеты «входного» НДС по материалам применяются только в том случае, если эти материалы были оплачены поставщикам (включая соответствующие суммы налога).

В налоговом учете с июля 2006 года начислена амортизация по введенному в эксплуатацию объекту. На основании этого, организация должна принять к вычету налог, исчисленный в июне 2006 года со стоимости СМР, выполненных в 2004 году, в размере 162 000 руб. Эта сумма налога должна быть уплачена в бюджет в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Кроме того, у организации в учете числится остаток НДС в сумме 27 000 руб. (108 000 руб. – 81 000 руб.) по материалам, приобретенным в 2005 году, но не использованным при выполнении СМР в 2005 году. Эти материалы организация использовала при выполнении СМР в 2006 году. Особого порядка применения вычетов в отношении этих сумм налога переходными положениями Закона № 119-ФЗ не предусмотрено. Поэтому организация сумму по материалам вправе принять к вычету в порядке, действовавшем до 1 января 2006 года, то есть в момент начисления в налоговом учете амортизации по введенному в эксплуатацию объекту (п. 5 ст. 172 НК РФ) (письмо Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/01).