Бухгалтерский учет: конспект лекций

Ерофеева Вера Арсентьевна

4. Продажа ОС отражается в учете на основании соответствующих договоров. В адрес покупателя оформляются счет-фактура, накладная и др. На общую сумму задолженности покупателя в бухгалтерском учете оформляется проводка по дебету счета 62 и кредиту счета 91-1. Расходы, связанные с демонтажом, рассматриваются как расходы по реализации и отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счетов 10, 69, 60, 76 и др. Начисляется НДС с реализации – дебет счета 91-3 и кредит счета 68. Прибыль от реализации отражается по дебету счета 91-9 и кредиту счета 99, убыток – дебет счета 99 и кредит счета 91-9.

5. При безвозмездной передаче в дополнение к акту (накладной) приемки-передачи ф. ОС-1 оформляется авизо (извещение) о передаче объекта с указанием основания передачи,

первоначальной стоимости и суммы износа за период эксплуатации ОС. Плательщиком НДС является передающая сторона. Начисление налога отражается записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68/НДС. Убыток от безвозмездной передачи списывается в дебет счета 99 с кредита счета 91-9.

6. Списание в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (кражи) предполагает наличие справки о стихийных бедствиях либо справки об отказе в возбуждении уголовного дела. Убыток, возникший в результате вышеуказанных, случаев относится на финансовый результат организации в дебет счета 99 и кредит счета 91-9.

17.6. Учет аренды основных средств. Виды аренды

Договор аренды – один из самых распространенных видов хозяйственных сделок. Действующим законодательством предусмотрен широкий спектр специальных видов договоров аренды, которые могут заключать организации. Вопросам аренды посвящены ст. 606–670 ГК РФ. Согласно договору аренды арендодатель передает арендатору имущество во временное пользование или во временное владение и пользование. Согласно ст. 607 ГК РФ законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается. В аренду могут быть сданы только индивидуально-определенные вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. (Не сдаются в аренду НМА – это не вещи, не сдаются деньги и др.) Право сдачи в аренду согласно ст. 608 ГК РФ принадлежит только собственнику. Арендодателем также может выступить тот, кто вправе распоряжаться имуществом. Статья 615 ГК РФ «Пользование арендованным имуществом» устанавливает, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору другому лицу (перенаем). Пункт 2 ст. 615 ГК РФ дает арендатору право предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, сдавать арендные права в залог.

Сдача в аренду имущества оформляется: договорами проката, аренды транспортных средств (с экипажем и без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия как имущественного комплекса, финансовой аренды (лизинга).

Сдача имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности оформляется договором проката, который заключается на срок до одного года. Арендная плата по договору проката устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. Капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду, по договору проката является обязанностью арендодателя. Арендодатель суммы арендной платы по договору проката учитывает на счете 90 «Продажи». По дебету счета 90/1 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по сданному в аренду имуществу, а по кредиту – счета 90/1 «Выручка» выручка, т. е. сумма полученной арендной платы. Погашение стоимости предметов проката с 1 января 1999 г. согласно п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказу Минфина России от 29.07.1998 № 34н производится путем начисления амортизации линейным способом. Наличие и движение имущества, предоставляемого по договору проката, подлежит бухгалтерскому учету на счете 03-2, амортизация начисляется по кредиту счета 02 «Амортизация» обособленно. Списание выбывающих предметов проката отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

• дебет счета 03/выб. и кредит счета 03 – списание первоначальной стоимости;

• дебет счета 02/амортизация предметов проката и кредит счета 03/выб. – списание суммы начисленной амортизации;

• дебет счета 90/2 и кредит счета 03/выб. – списание остаточной стоимости;

• убыток от списания предметов проката отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 90/9.

17.7. Учет аренды имущества, предоставляемого за плату во временное пользование, у арендатора и арендодателя

В краткосрочную аренду передаются или принимаются отдельные объекты основных средств. К краткосрочной аренде относится аренда

до одного года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах – до пяти лет. Порядок сдачи в аренду зданий, сооружений и нежилых помещений, относящихся к федеральной собственности, определяется типовым договором на сдачу Госкомимуществом России в аренду зданий, объектов, сооружений и нежилых помещений, являющихся федеральной собственностью.

Условия аренды определяются в договоре. Передача объекта в аренду оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств ф. ОС-1. Право собственности остается за арендодателем, к арендатору переходит право пользования. Арендодатель при передаче делает отметку в инвентарной карточке учета основных средств, копия инвентарной карточки передается арендодателю. Передача основных средств отражается у арендодателя по дебету счета 01/«Переданы в аренду» и кредиту счета 01/«Основные средства». Стоимость имущества, сданного в аренду отражается по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Амортизация начисляется арендодателем и отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 02. Учет начисленной арендной платы ведется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1 (98 «Доходы будущих периодов»). НДС, начисленный по арендной плате, учитывается по дебету счета 91/3 и кредиту счета 68. Оплата, поступившая от арендатора на расчетный счет, оформляется записью по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (если существовала предоплата, по мере наступления соответствующего периода данная сумма списывается записью – дебет счета 98 и кредит счета 91-1).

Оплата арендодателем капитального ремонта отражается по дебету счетов 91-2 и 19-НДС и кредиту счета 51 (кредиту счета 76 начисление). Расходы по модернизации учитываются в составе капитальных вложений арендодателя по дебету счета 08 и кредиту счетов расходов и расчетов, а затем могут списываться на увеличение стоимости ОС в дебет счета 01, если в результате модернизации и реконструкции произошло улучшение первоначальных показателей функционирования. Возврат арендованных основных средств отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 01/сданные в аренду и кредиту забалансового счета 011.

Учет операций по краткосрочной аренде, когда сдача основных средств в аренду является предметом деятельности организации, ведется с применением счета 90 «Продажи». Начисленная арендная плата отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 90-1, арендодатель является плательщиком НДС, который отражается по дебету счета 90-3 и кредиту счетов 68-НДС. Расходы организации по осуществлению деятельности отражаются по дебету счетов 20, 44 и кредиту счетов расходов и расчетов (10, 70, 96, 71, 25, 26, и др.) и списываются бухгалтерской проводкой в дебет счета 90-2 с кредита счетов 20, 44.

Арендатор принимает арендуемый объект на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату. Сумма начисленной арендной платы учитывается:

• по дебету счетов затрат 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

• по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», когда арендная плата начисляется за несколько месяцев вперед, и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». НДС по арендной плате отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Затраты на текущий ремонт арендованных основных средств отражаются как затраты на ремонт собственных средств по дебету счета 20 (23, 25, 26, 44 и др.). Когда арендатор производит капитальные вложения в арендованные основные средства, на сумму капитальных вложений оформляет запись – дебет счета 08 «Капитальные вложения» и кредит счетов расходов и расчетов 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69 и т. д. Капитальные вложения в арендованные основные средства:

1) включаются в состав основных средств арендатора – по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если иное не предусмотрено договором аренды;

2) если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя и неотделимы от арендованных основных средств, арендатор имеет право на их возмещение. В бухгалтерском учете оформляются записи по дебету счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1, списывается стоимость реализованных капитальных вложений – дебет счета 91/2 и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;