Бухгалтерский учет: конспект лекций

Ерофеева Вера Арсентьевна

Начисление процентов по заемным средствам до даты оприходования материально-производственных ценностей отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Проценты за кредит», и кредиту счета 66, субсчет «Проценты банку». Данные суммы будут отнесены в дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. с кредита счета 60, субсчет «Проценты за кредит», по мере принятия ценностей к бухгалтерскому учету.

Начисление процентов по заемным средствам после даты оприходования материально-производственных

запасов отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 66, субсчет «Проценты банку».

Получение прочего имущества по договору займа предполагает передачу права собственности от займодавца к заемщику, что отражается в учете по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и кредиту счетов 66, 67.

Возврат осуществляется по истечении договора займа и предполагает переход права собственности от заемщика к займодавцу и возврат вещного займа; в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 90-1, 91-1.

Списание фактической себестоимости возвращенных по договору займа товарно-материальных ценностей отражается по дебету счетов 90-2, 91-2 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Отражение финансового результата от операции отражается по дебету счетов 90-9, 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) либо по дебету счета 99 и кредиту счетов 90-9, 91-9 (убыток).

23.5. Учет выпущенных облигаций

Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости либо иные имущественные права.

Облигации в соответствии со ст. 24 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» могут быть размещены только после регистрации их выпуска.

При регистрации проспекта эмиссии облигаций уплачивается налог на операции с ценными бумагами в процентах от суммы эмиссии. В бухгалтерском учете оформляются следующие операции:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет – начисление налога;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – стоимость работ по изготовлению бланков;

Дебет счета 006 «Бланки строгой отчетности» – оприходование бланков;

Дебет счета 91-2 и Кредит счета 76 – на вознаграждение андеррайтера (лицо, реализовавшее облигации);

Кредит счета 006 – списание реализованных облигаций;

Дебет счета 51 Кредит счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы» – размещение процентных облигаций на

номинальную стоимость;

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – на превышение номинальной стоимости над продажной. Сумма превышения списывается равномерно в течение срока обращения облигаций с дебета счета 98 в кредит счета 91-2. Проценты начисляются ежемесячно в дебет счета 91-2 и кредит счета 67.

Размещение дисконтных облигаций отражается записями:

Дебет счетов 51, 52 «Валютные счета» Кредит счета 67 – на сумму размещения;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 67 – на величину дисконта. Данная сумма списывается равномерно, ежемесячно в течение срока обращения облигаций в дебет счета 91-2 с кредита счета 97.

Дебет счета 67 Кредит счета 51 – погашение облигаций.

В соответствии с ПБУ 10/99 и 15/01 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам организации.

Договор займа может быть заключен путем выдачи организацией-заемщиком собственного векселя займодавцу. Векселедатель указывает сумму, указанную в векселе (номинальную стоимость) как кредиторскую задолженность, по дебету счета 51 и кредиту счетов 66, 67.

Эмитент выплачивает векселедержателю доход в виде процента или в виде дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств по векселю). Проценты и сумма дисконта, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам организации (ПБУ 10/99, 15/01).

Задолженность по полученным займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), п. 17 ПБУ 15/01).

Выпуск векселей, доход по которым устанавливается в виде процента, отражается в учете следующими проводками:

Дебет счета 50 «Касса», 51 Кредит счетов 66, 67 – на номинальную стоимость.

Ежемесячно в течение срока обращения векселя начисляются проценты:

Дебет счета 91-2 Кредит счетов 66, 67.

Если привлечение средств осуществляется по цене выше номинальной стоимости векселя, то разница относится в дебет счета 51 и кредит счета 98, а затем равномерно списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91-2. Сумма отчисле-160 ний рассчитывается, исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущен вексель.