Бухгалтерский учет в медицине
Шрифт:
Командировочные расходы сотрудника на завод-изготовитель составили 800 руб. (суточные, оплата гостиницы, билеты на проезд).
За установку и дополнительную наладку оплачено сторонней подрядной организации
6000 руб., включая НДС 1000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства составит 45 800 руб.
(40 000 + 800 + 5000).
В бухгалтерском учете:
1. Произведена оплата поставщику за медицинское оборудование:
дебет счета 60 кредит счета 51 48 000 руб.
2. Стоимость приобретения оборудования (без учета НДС) отражена в учете как
требующего монтажа (установки
дебет счета 07 кредит счета 60 40 000 руб.
(48 000 – 8000)
3. Отражен в учете НДС по полученному оборудованию:
дебет счета 19 кредит счета 60 8000 руб.
4. Медицинское оборудование передано в монтаж (данная проводка делается на дату начала работ по установке и наладке оборудования):
дебет счета 08 кредит счета 07 40 000 руб.
5. Командировочные расходы сотрудника организации отнесены на капитальные
затраты по приобретению оборудования (на основании представленного им авансового отчета):
дебет счета 08 кредит счета 71 800 руб.
5. В состав капитальных вложений включены расходы по установке и наладке
оборудования, выполненных силами сторонней организации (без учета НДС)
дебет счета 08 кредит счета 60 5000 руб.
(6000–1000)
6. Отражен в учете НДС по подрядным работам:
дебет счета19 кредит счета 60 1000 руб.
7. Произведена оплата работ по установке и наладке оборудования
дебет счета 60 кредит счета 51 6000 руб.
8. Объект основных средств (медицинское оборудование) принят в эксплуатацию:
дебет счета 01 кредит счета 08 45 800 руб.
9. Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику оборудования и за подрядные работы:
дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 9000 руб.
(8000 + 1000)
Ввод в эксплуатацию медицинского оборудования осуществлялся только после его установки и наладки (то есть, осуществления монтажных работ), то и НДС, уплаченный как по оборудованию, требующему монтажа, так и по монтажным работам (в том числе по израсходованным при этом материалам), принимается к вычету только после принятия объекта основных средств к учету и начала исчисления по нему амортизации (п. 5 ст. 172 части второй НК РФ).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
ПБУ 6/01 (п. 18) определены четыре способа начисления амортизации.
При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Начисление амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) будет производиться исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения,
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы этого объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Возможным ориентиром может служить классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 по объектам основных средств, введенных в действие после 1 января 2002 г.
Пункт 1.1 статьи 259 НК РФ разрешает включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Эти 10 % признаются в качестве расходов отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
При этом расходы, списанные в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, не учитываются при расчете суммы амортизации. Отсюда следует, что учитывать эту амортизационную часть нужно в составе косвенных прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В соответствие с пунктом 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта. Очевидно, что дата «полного списания стоимости объекта» должна определяться с учетом единовременного списания амортизационной части в размере 10 %. Это усложняет налоговый учет, потому что стоимость будет списана и в составе прочих расходов, и в составе амортизации. Оценка первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ) и формулы (определения) методов начисления амортизации (подп. 4–5 ст. 259 НК РФ) не изменены. Поэтому списание 10 % первоначальной стоимости в период начала амортизации в случае применения линейного способа амортизации равнозначно уменьшению периода амортизации на 10 %.
Единовременное списание 10 % первоначальной стоимости в случае, если амортизация начисляется нелинейным методом, также приводит к уменьшению периода амортизации.
Пример 4.
В декабре 2005 г. приобретено основное средство за счет средств от предпринимательской деятельности на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 18 % – 9000 руб., в этом же месяце оно было введено в эксплуатацию. Определяем, для каких работ или услуг будет использоваться основное средство, имеется в виду облагаемых или не облагаемых НДС.