Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве
Шрифт:
Данные о зависимых обществах включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала ООО.
Консолидированную отчетность составляют по специальным алгоритмам на основе данных учета и отчетности участников группы. Любые внутрикорпоративные сделки идентифицируют и в процессе консолидации исключают.
Регулирование консолидированной отчетности осуществляется при помощи Федерального закона «О финансово–промышленных группах», постановления Правительства РФ «О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса
Консолидированную бухгалтерскую отчетность составляют в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), принимаемыми Советом по международным стандартам финансовой отчетности [4] .
Порядок составления консолидированного отчетного баланса по консолидируемой группе организаций следующий.
1. Построчное сложение всех статей консолидируемых балансов основного и дочерних обществ, входящих в данную сферу консолидации.
В тех случаях, когда доля участия основного общества в уставном капитале дочернего менее 50%, все статьи баланса такого дочернего общества для включения в сводный бухгалтерский баланс пересчитывают. Каждую статью баланса умножают на понижающий коэффициент (менее единицы), определяемый из показателя удельного веса участия основного общества в уставном капитале дочернего. Допустим, такой удельный вес для первого дочернего общества составляет 43%, для второго – 44,8%. Коэффициент пересчета статей баланса для включения в сводный консолидированный баланс: для первого общества 0,86 (43 : 50), для второго – 0,896 (44,8 : 50).
4
Ранее – Комитет по международным стандартам финансовой отчетности.
2. Статья «Долгосрочные финансовые вложения» консолидированного баланса уменьшается на сумму инвестиций основного общества в акции и доли уставного капитала дочерних обществ. Одновременно статья «Уставный капитал» сводного баланса уменьшается на номинальную стоимость акций и долей в уставном капитале, находящихся в собственности основного общества. Превышение фактических затрат на инвестиции над номинальной стоимостью акций и долей по каждому дочернему обществу указывают в статье «Деловая репутация дочерних обществ» баланса.
3. Статья «Долгосрочные финансовые вложения» консолидированного баланса уменьшается на сумму займов, выданных дочерним обществам. На ту же сумму уменьшается статья «Долгосрочные займы» либо статья «Целевые финансирование и поступления».
4. Статья «Краткосрочные финансовые вложения» консолидированного баланса уменьшается на сумму займов, выданных дочерним обществам. На ту же сумму уменьшается статья «Краткосрочные займы».
5. Статья «Прочие внеоборотные активы» консолидированного баланса уменьшается на сумму арендных обязательств дочерних обществ по долгосрочной финансовой аренде.
6. Статьи «Товары отгруженные», «Расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги» и «Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги» консолидированного баланса уменьшаются на сумму взаимной задолженности основного и дочерних обществ, входящих в консолидируемую группу. Из–за разной оценки отгруженных товаров и расчетов с поставщиками и подрядчиками
Возможен иной вариант. Возникшую разницу в консолидированном балансе записывают по статье «Прочие оборотные активы» либо в уменьшение статьи «Доходы будущих периодов», а при ее недостаточности – в уменьшение статьи «Нераспределенная прибыль отчетного года».
7. Из актива и пассива консолидированного баланса исключают «Расчеты с дочерними организациями». Сальдо этих расчетов предварительно выверяют. Дебетовое сальдо по ним обязательно должно равняться кредитовому сальдо в сумме всех сводимых балансов.
8. Сальдо векселей полученных и векселей выданных уменьшается на сумму взаимной задолженности консолидированных обществ по операциям с векселями.
9. Статьи «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам», «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков» консолидированного баланса уменьшаются на сумму взаимной задолженности по авансам, которая возникла внутри консолидируемой группы организаций между основным и дочерними обществами.
10. По статье «Расчеты с учредителями» консолидированного баланса уменьшается кредитовое сальдо за счет увеличения статьи «Нераспределенная прибыль отчетного года» на сумму дивидендов, начисленных дочерними обществами в пользу основного общества.
В консолидированный бухгалтерский баланс сельскохозяйственных предприятий не включаются:
1) финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ и соответственно уставный капитал дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
2) показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
3) прибыли и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам;
5) части активов и пассивов дочерних обществ, не относящиеся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций АО или уставного капитала в ООО. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную отчетность определяют исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
Порядок составления консолидированного отчета о финансовых результатах по консолидируемой группе организаций следующий.
1. Построчное сложение всех показателей отчетов о финансовых результатах организаций, входящих в данную консолидированную группу.
2. Выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в сводном отчете уменьшается на сумму взаимного объема продаж между головной организацией и дочерними обществами.
3. Затраты на производство проданной продукции, товаров (выполненных работ, оказанных услуг) уменьшаются на сумму затрат, относящихся к объему продаж, возникшему между головной организацией и дочерними обществами консолидированной группы организаций.