Бухгалтерский управленческий учет
Шрифт:
По характеру применения управленческий учет универсален. Его можно внедрять на всех предприятиях и в организациях, имеющих затраты и запасы на складах, и в процессе их движения по стадиям производственного цикла до склада готовой продукции. Запасы включают сырье как продукт добывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства; материалы, подвергшиеся предварительной обработке как на самом предприятии, так и на других (полуфабрикаты – заготовки, поковки, отливки, детали, узлы и т. п.); трудовые ресурсы – массу живого труда, которой располагает предприятие в данный момент, использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда.
Данные управленческого учета предназначены для администрации предприятия, которую представляют управленческий персонал, менеджеры,
1.2. Основы управленческого учета
1.2.1. Управленческий учет как элемент системы хозяйственного учета
В современных условиях хозяйствования в информационном поле организации функционируют три учетные системы, назначение которых – удовлетворение информационных потребностей пользователей бухгалтерской информацией (рис. 1.1).
Рис. 1.1.
На выходе информационной системы организации формируются отчеты:
1) для внешних пользователей бухгалтерской информацией;
2) для целей периодического планирования и контроля;
3) для принятия решений в нестандартных ситуациях и выбора оптимальной политики организации.
Финансовый учет выполняет функции системного бухгалтерского учета, построенного в соответствии с принципами и нормами международных стандартов. Задачей финансового учета является составление финансовой отчетности, которая может быть использована как внешними, так и внутренними пользователями. При этом внешними пользователями бухгалтерской информацией могут быть владельцы акций и кредиторы (как реальные, так и потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб и т. д.
Налоговый учет обеспечивает организацию информацией по правильному и полному использованию налоговых льгот и определяет выбор учетной политики. В зависимости от выбранных в ней методов ведения учета и оценки активов формируются разные показатели бухгалтерского баланса и отчетности. Для улучшения показателей деятельности организация стремится максимально сократить общую сумму налоговых платежей в рамках закона.
Управленческий учет – это система информационного обмена в организации, предназначенная для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей всей организации. Развитие управленческого учета связано с усложнением организаций, диверсификацией продукции, необходимостью сохранять коммерческую тайну о затратах в условиях конкуренции.
Управленческий учет является логическим продолжением развития бухгалтерского учета, его эволюцией. Усложнение хозяйственных связей и механизмов рыночных отношений, появление новых инструментов рынка, методов и средств управления хозяйственно-финансовой деятельностью вызвали потребность в дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование организации в этих условиях. Существенные изменения произошли в технике, технологии и организации производства. Появилось больше разновидностей продукта, способов его изготовления, вариантов их сочетания. Затраты (и во многом результаты деятельности) сейчас зависят не столько от индивидуальных усилий и умений человека, сколько от технического уровня производства, производительности используемых машин и оборудования. Количество вариантов решения возникающих проблем выросло, возросла цена неправильного управленческого решения. Очевидно, что для внутреннего (внутризаводского, внутри-фабричного и т. п.) управления нужна новая система сбора информации для анализа, выбора и обоснования таких решений. Появилась необходимость в переориентации основной цели бухгалтерского учета на удовлетворение внутренних потребностей. Учет разделился на финансовый, налоговый и управленческий (рис. 1.1). Расширение круга видов деятельности вызвало необходимость в получении дополнительной информации.
1.2.2. Сравнительный анализ управленческого и финансового учета
Наиболее существенные различия между финансовым и управленческим учетом сводятся к следующему. Финансовый учет предназначен
Финансовый учет обязателен для предприятия, управленческий учет – нет. Обязанность ведения финансового учета с использованием аналитических счетов определена Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями, вступившими в действие с 1 января 2004 г.), действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Вопрос о том, вести ли на предприятии управленческий учет, решает сама организация. Сбор и обработка информации для управления считаются целесообразными, если ценность информации для управления выше затрат на получение соответствующих данных.
Финансовый учет охватывает все хозяйственные операции предприятия. Но это учет факта, а прогнозные величины он не отражает. Управленческий учет – это главным образом учет затрат и результатов, выявление и анализ факторов, вызывающих отклонения фактического использования хозяйственных средств от оптимального. Обе разновидности учета для целей управления включают расчетные, ожидаемые, прогнозные, плановые величины.
Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с инструкциями, разработанными государственными органами, и весьма жестко регламентируется законодательством. Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией и учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач.
Пользователями информации финансового учета и отчетности являются в основном собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной власти, т. е. внешние потребители. Персонально их состав неизвестен, и всем представляют одни и те же данные, содержащиеся в финансовой отчетности. Информация управленческого учета предназначена исключительно для руководителей организации (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности. Естественно, каждому из них необходим индивидуальный перечень учетных данных, соответствующий его правам и обязанностям.
Финансовый учет ведется традиционно – путем двойной записи на взаимосвязанных бухгалтерских счетах. При управленческом учете можно придерживаться этого принципа полностью или частично, а может и не придерживаться. Измерение и оценка доходов, издержек, активов без использования системы специальных счетов управленческой бухгалтерией часто ведется статистическими методами накопления, выборки, сравнения и т. п.
Финансовый учет ведется в целом по организации, рассматривает ее как единый хозяйственный механизм. Затраты и результаты деятельности, расчеты с поставщиками и покупателями, налоги и другие обязательные платежи, предусмотренные соответствующими нормативными документами Правительства Российской Федерации и органов, которым предоставлено право их установления, обобщаются финансовым учетом также строго в соответствии с нормативными документами. Вся учетная информация отражается в обобщенных по организации суммах, без подразделения их по видам деятельности, структурным подразделениям и т. п. Нарушение методологии финансового учета преследуется по закону.
Методология управленческого учета не регулируется никакими нормативными документами. Управленческий учет ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по предприятию.
Различно не только содержание, но и периодичность и сроки представления отчетности. В финансовом учете она может быть составлена за месяц, квартал, год; сроки и форма ее представления определяются нормативными документами. В управленческом учете форма и периодичность представления соответствующих данных может быть любой: ежедневной, еженедельной, ежемесячной – в зависимости от поста вленной задачи. Часть отчетных данных формируется по мере потребности в них или к определенному, заранее установленному сроку.