Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Шевчук Денис Александрович

Не помогут вам и аудиторы. Они, по самому определению их специальности, подтверждают достоверность (и грамотность) результатов деятельности бухгалтера. То есть имеют дело с тем как уже сложилось налогообложение конкретного предпринимателя за конкретный прошедший период. Конечно, они могут посетовать на то, что вы что-то там не так сделали, помогут задним числом что-то переправить, но они не налоговые консультанты, они не планируют налогообложение.

Попытки обратиться к юристам в 90 % случаев приведут к неудачам.

Большинство скромно откажется обсуждать даже саму проблему по причине того, что они не специализируются в

этой области.

Другая часть с возмущением заметит, что налоговое законодательство писалось кем угодно, но только не юристами, поэтому понять его не возможно, оно не подвластно пониманию юриста и не к лицу юристу заниматься такой малоюридической отраслью.

К сожалению, только к тем 10-ти, а то и меньше процентам юристов, которые занимаются проблемами бизнеса, к бизнес-адвокатам. Специалисты-профессионалы, называющие себя консультантами по налогам, могут смело присваивать себе то же звание бизнес-адвокатов, даже не имея статуса просто адвоката и вот по какой причине. Как мы выше выяснили, проблемы налогообложения лежат: а) в области знания о субъектах налогообложения, б) в области правового оформления хозяйственной деятельности и в) в области налогового законодательства.

Все эти три области – правовые. Первые две – гражданское законодательство, третья – налоговое законодательство.

Разговоры о том, что налоговое законодательство писалось не юристами, лишено логики и нормальной терминологической определенности лишь отговорки для тех юристов, которые не хотят заниматься отраслью совершенно новой, не разжеванной в сотнях учебников и, главное, не привычной и далекой от юридических стереотипов, стандартов, традиций. Но налоговое законодательство есть ЗАКОНОдательство, оно должно быть и будет вотчиной юристов.

Итак, для того, чтобы понять, каким образом можно планировать налогообложение, необходимо знать гражданское (предпринимательское) право и налоговое право (см. подробнее Шевчук Д.А. Оффшоры: инструменты налоговой оптимизации. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007).

Субъекты предпринимательской деятельности

В процессе предпринимательской деятельности люди и организации неизбежно вступают друг с другом в какие-то отношения. Если правила поведения («игры») в этих отношениях отрегулированы (установлены) нормами права, закона, то эти отношения называются правоотношениями. Самый большой комплекс правовых норм, регулирующих предпринимательство, является гражданско-правовым. Но предпринимательство регулируется и налоговым, и административным, и уголовным, и иными отраслями права. Гражданскими правоотношения являются тогда когда это отношения между равноправными субъектами, не подчиненными один другому, а отношения возникают по поводу имущества и связанных с ним объектов (см. подробнее Шевчук Д.А. Создание собственной фирмы: Профессиональный подход. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007).

Участниками, субъектами гражданских правоотношений являются:

· физические лица (граждане);

· юридические лица;

· государство – Российская Федерация, субъекты Российской Федерации (республики, края, области), муниципальные образования.

Произведем некоторую классификацию этих субъектов с точки зрения проблем предпринимательства.

1. Граждан можно разделить на две группы:

а) просто граждане;

б) граждане – индивидуальные

предприниматели:

2. Юридические лица, т. е. ОРГАНИЗАЦИИ, ИМЕЮЩИЕ ОПРЕДЕЛЕННЫЕ ПРИЗНАКИ (имущество, ответственность, права и т. д.), можно распределить на две большие группы:

а) коммерческие организации;

б) некоммерческие организации.

Следует сразу поставить точку над “i”: и коммерческие, и почти все некоммерческие организации ВПРАВЕ заниматься предпринимательской деятельностью.

К сожалению, термин «Организация» не имеет юридически закрепленного определения. Нам же важно отметить, что не все организации могут заниматься предпринимательской деятельностью, вступать в сделки и заключать договоры.

Любое юридическое лицо вправе создавать филиалы, отделения, представительства. Это тоже организации, но они не являются юридическими лицами и не вправе вступать в сделки с кем-либо. Они могут заключать сделки только от имени юридического лица или гражданина по их доверенности. Общественные некоммерческие организации тоже могут создаваться без статуса юридического лица, и тоже не могут вступать в сделки от своего имени.

В практике к этому необходимо относиться очень серьезно, т. к. любая сделка, любой договор, заключенные с не юридическим лицом, не имеют силы.

Классификация субъектов государства выше указана и остается отметить, что возможность занятия предпринимательской деятельностью определяется законами и уставами (положениями) об этих субъектах.

Характерно, например, что Правительство Российской Федерации не является юридическим лицом и не может выступать ответчиком в суде, т. е. неподсудно.

Таким образом, субъектами предпринимательской деятельности являются:

· граждане-предприниматели;

· организации – юридические лица;

· иногда государство, в лице своих органов.

Основные юридические требования к предпринимательской организации следующие.

С принятием в 1991 году Закона «О предприятиях и предпринимательской деятельности» термин «предприятия» стал синонимом хозяйствующего субъекта любой организационно-правовой формы. Новый Гражданский кодекс, действующий с 1994 г., уточнил это понятие. Теперь термин «предприятие» понимается либо как обобщенное понятие, куда входят, например, завод, фабрика, птицеферма (т. е. комплекс имущественных, интеллектуальных, кадровых ресурсов), либо как хозяйствующие субъекты конкретных организационно-правовых форм, имеющие право хозяйственного ведения или оперативного управления на принадлежащее им имущество (государственные и муниципальные предприятия, казенные предприятия).

Общим же термином, обозначающим самостоятельного хозяйствующего субъекта, является юридическое лицо. Статья 48 ГК РФ дает определение юридического лица:

“Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде".