Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель
Шрифт:
НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:
1. Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных или непреодолимых обстоятельств (данные обстоятельства устанавливаются на основе общеизвестных фактов, не нуждающихся в специальных средствах доказывания.
2. Совершения деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком, находившимся в момент его совершения в состоянии, когда он не мог отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного
3. Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
Эти обстоятельства устанавливают при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию, относятся к тем периодам, когда было совершено налоговое правонарушение. При этом письменное разъяснение налогового органа, чтобы являться обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении того или иного правонарушения, должно удовлетворять следующим требованиям:
а) Данный документ должен быть зарегистрирован в налоговом органе в установленном порядке, т. е. иметь:
– исходящий номер;
– дату;
– подпись соответствующего должностного лица налогового органа;
б) Поставленный предпринимателем вопрос, на который требуется разъяснение налогового органа, должен точно и полно отражать действительную ситуацию;
в) Ответ налогового органа не может иметь двойного толкования (если ответ трактуется двояко, следует направить новый запрос с просьбой дать однозначный ответ).
То есть, если вы обращаетесь в налоговые органы за разъяснением тех или иных неясных вопросов, обязательно обратите особое внимание на вышеуказанные требования, для того чтобы в дальнейшем, в случае совершения вами на основании данного документа налогового правонарушения, данное разъяснение могло стать обстоятельством, исключающим вашу вину.
За налоговые правонарушения лицо привлекается к ответственности налоговыми органами РФ.
Привлечение к административной и уголовной ответственности за налоговые преступления и правонарушения – сфера компетенции, прав и обязанностей налоговой полиции.
В соответствии со ст. 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за налоговые правонарушения, относятся:
– совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
– иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана
Лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности, если со дня его совершения истекло три года (Это правило применяется ко всем налоговым правонарушениям, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов объектов налогообложения и неуплаты или неполной уплаты налогов (ст.120,ст.122 НК РФ). В этом случае истечение срока давности идет со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода в течение, которого были совершены указанные правонарушения.
Что такое налоговые санкции?
Налоговые санкции специфические меры ответственности за совершение налоговых правонарушений. Санкции – денежные взыскания (штрафы), которые предусмотрены Налоговым кодексом.
Правила применения налоговых санкций (штрафов)
1. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (ст.112НК РФ) размер штрафа уменьшается не меньше чем в 2 раза по сравнению с общеустановленным соответствующей статьей НК РФ размером (п.3 ст.114 НК РФ).
2. При наличии отягчающего обстоятельства штраф увеличивается на 100 %(п.4 ст.114 НК РФ)
3. При совершении одним лицом нескольких налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой санкцией (сколько правонарушений столько и штрафов).
В соответствии ст. 104 НК РФ с 1 января 1999 г. взыскиваются с налогоплательщиков в следующем порядке.
· Финансовые санкции взыскиваются только по результатам документальных проверок, которые подразделяются на камеральные и выездные налоговые проверки.
· После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за налоговое правонарушение, соответствующий налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (штрафа).
· В случае если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции (штрафа) или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ст. 115 НК РФ) обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица штрафа, установленного НК РФ.
Таким образом, штраф может быть взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу.
Суд при рассмотрении дела о взыскании штрафа может принять во внимание обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ). В соответствии со ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ. Статья 112 НК РФ к смягчающим ответственность относит любые обстоятельства, которые могут быть приняты во внимание судом.