Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель
Шрифт:
– с изменяющимся доходом (обыкновенные акции – собрание учредителей определяет сумму дивидендов)
по территориям, на которых обращаются ценные бумаги:
– регион
– республика
по уровню риска
– рисковые ценные бумаги (акции)
– обеспеченные ценные бумаги (облигации государственных органов)
Методы оценки ценных бумаг
Схема выбытия через 91 счёт как прочие доходы и расходы.
Объект учёта – отдельная
Если серия – каждый лист с разным номером.
Учёт вложений в уставный капитал других организаций
Д 75 – К 80 – отражение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал.
Взнос делается денежными средствами: Д 58 – К 51(76)
Взнос делается основными средствами: если согласованная стоимость основных средств более 200 МРОТ, то требуется независимая экспертная оценка этих основных средств.
Учёт акций (кроме собственных)
Акции приобретаются через счёт 58.
Приобретение акций: Д 58 – К 51 (76)
Если акции оплачиваются полностью и сразу, то они учитываются как финансовые вложения, если оплачиваются частями, то оплаченная часть акций отражается как дебиторская задолженность: Д 76 – К 51, пока все акции не будут оплачены. Если права передаются в момент первой оплаты: Д 58 – К 76, иначе Д 76 – К 51, пока не будет погашена задолженность по акциям.
Имеются все права: право голося, соответствующая доля, право на получение дивидендов.
Существует два нормативных акта:
– по формированию уставного капитала
– по финансовым вложениям
В них имеются противоречия: по акциям выплачиваются дивиденды, если они полностью оплачены.
Дивиденды могут выплачиваться в зависимости от финансового успеха предприятий, от изменения рыночной стоимости акции, акции не являются основной деятельностью предприятия. В конце года в соответствии с принципом осмотрительности необходимо решать, создавать резерв под обесценивание ценных бумаг (необходимо учитывать потери, расходы).
Резерв создаётся за счёт балансовой прибыли на счёте № 59 «Резерв под обесценивание ценных бумаг» и не влияет на налогооблагаемую величину прибыли. Д 91 – К 59.
Если в течение следующего года резерв не использовали, то Д 59 – К 91 (возвращается обратно, не надо учитывать… Резерв создаётся ежегодно, если рыночная стоимость ценных бумаг меньше финансовой стоимости. В этом случае финансовые вложения отражаются по рыночной стоимости.
Выбытие ценных бумаг
Может быть в случае продажи, передачи в качестве пая в уставный капитал. Выбытие ценных бумаг проводится через счёт № 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание акций с учёта по фактической стоимостиих приобретения:
Д 91-2 –
Отражается цена их продажи:
Д 76 – К 91-1.
Информационные расходы, услуги по консультированию, комиссионные вознаграждения, расходя, связанные с реализацией:
Д 91-2 – К 76 (51).
Передача в качестве пая не подлежит НДС, реализация облагается НДС:
Д 91-3 – К 68-2 (любой субсчёт на предприятие).
Финансовый результат от продажи акций:
Д 91-9 – К 99 (прибыль), Д 99 – К 91-9 (убыток).
Пример:
Предприятие приобрело 100 акций по рыночной стоимости 80000 руб. Каждая акция стоит 800 руб.
Д 58-1 – К 51 ® 80’000
На 31 день рыночная стоимость акций составила 600 руб. за акцию, необходимо создать резерв под обесценивание ценных бумаг на сумму 80 – 60 = 20 тыс. руб.
Д 91-2 – К 59 ® 20’000
В балансе акции отражаются в сумме 60 тыс.
В течение следующего года предприятие реализовало 50 акций по цене 700 руб. за акцию. Сумма продажи – 35 тыс. руб.
Выбытие:
В данном случае НДС не облагались.
Теперь необходимо снизить наполовину резерв, т. е. вернуть на счёт 91:
Д 59 – К 91-1 ® 10’000
Прибыль – 5 тыс.
Д 91-2 – К 58 ® 40’000
Д 76 – К 91-9 ® 35’000
Д 99 – К 91-9 ® 5’000
Д 59 – К 91-1 ® 10’000
В результате получена прибыль от созданного ранее резерва – 5’000, они не должны облагаться налогом. Так как рыночная стоимость превышает резервную, то 31.12 необходимо списать резерв.
Учёт облигаций
Облигации могут быть обратимыми: покупаются облигации, обмениваются на акции.
На счёте 58 должна быть номинальная стоимость облигаций.
Превышение или доначисление стоимости осуществляется в течение периода обращения облигации в момент получения дохода по облигации.
Если номинальная стоимость 100 руб., а куплены за 110 руб., то необходимо списать 10 рублей стоимости в течение года в момент получения дохода.
Также доначисление производится в момент получения дохода.
Пример:
Предприятие приобрело облигации номинальной стоимостью 2 млн. руб. со сроком погашения 2 года под выплату 10 % в год от номинальной стоимости.
1) фактические затраты на приобретение составили 2.2 млн. руб. (2 раза в год будут начисляться проценты)