Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение
Шрифт:
Так, например, предусмотрено, что индивидуальный предприниматель имеет право начислять амортизацию по всем своим основным средствам исключительно линейным методом. А вот глава 25 НК РФ предусматривает два метода – линейный и нелинейный. Судьи полагают, что и предприниматель имеет полное право использовать в своей деятельности нелинейный метод амортизации.
Линейный метод начисления амортизации – достаточно простой. Стоимость основного средства делится на количество месяцев возможной эксплуатации основного средства и получившийся результат ежемесячно списывается
ПРИМЕР 43
Предприниматель Иванеев для использования в предпринимательской деятельности приобрел легковой автомобиль.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2001 г. № 1, легковые автомобили относятся к третьей группе. Это имущество для налоговых целей может эксплуатироваться со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно.
Это означает, что минимальный срок эксплуатации автомобиля предприниматель может установить в размере 37 месяцев.
Стоимость автомобиля – 420 000 руб. Значит, ежемесячно для целей исчисления НДФЛ в налоговые расходы Иванеев сможет списывать 11 351 руб. (420 000 руб./37 мес.).
Линейная амортизация начисляется по каждому объекту имущества отдельно.
А вот нелинейный способ амортизации – который, в принципе, предприниматели также могут применять, если сумеют преодолеть сопротивление налоговиков, – заметно сложнее.
Здесь амортизация начисляется не отдельно по каждому объекту, а по группам объектов с заранее установленной нормой амортизации. Стоимость каждого объекта включается в состав соответствующей группы, и сумма амортизации рассчитывается в целом по группе.
Порядок применения подобного метода прописан в статье 259.2 НК РФ. Хотя он и сложнее, чем обычный линейный метод, зато позволяет быстрее самортизировать стоимость используемого в предпринимательской деятельности имущества.
Также есть противоречия в порядке определения амортизируемого имущества. В книге установлено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Однако сейчас в пункте 1 статьи 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Имущество, которое не дотягивает до этой цифры, должно относиться к материальным расходам.
Предприниматели имеют полное право руководствоваться правилами НК РФ, а не инструкцией к заполнению книги.
Еще одно противоречие. В порядке заполнения книги до сих пор прописано, что не подлежат амортизации продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота). Между тем, согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ, такое имущество с 1 января 2009 г. амортизируется. Так что и предприниматели, у которых есть продуктивный скот и т. п., имеют право на его амортизацию.
3.2. Книга учета доходов и расходов для УСН
3.2.1.Общие
Предприниматели, применяющие УСН, ведут книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный или налоговый период.
Хронологическая последовательность означает, что все хозяйственные операции должны отражаться в книге в тот момент, когда они фактически имели место. Грубо говоря, по очереди.
Позиционный способ означает, что все данные по каждой отдельной операции должны отражаться в отдельной строке.
Первичные документы как основа для произведения записей – это необходимость иметь на каждую запись подтверждение в виде первичной документации. Если нет документа – то не может быть и записи в книге учета доходов и расходов.
Все это соответствует основным принципам учета для предпринимателей, которые должны соблюдаться при ведении книги учета доходов и расходов, – это полнота, непрерывность и достоверность.
Книга ведется на русском языке, как и первичные документы к книге. Если вдруг у предпринимателя окажутся документы на иностранном языке, то необходимо выполнить их построчный перевод.
Вести книгу можно как в бумажном варианте, так и в электронном виде. Правда, для представления контролирующим органам электронную книгу нужно будет распечатать на бумаге.
На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.
Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью предпринимателя с указанием даты исправления и печатью предпринимателя – при ее наличии.
3.2.2. «Легализация» книги
Книгу нужно пронумеровать и прошнуровать, на последней странице указать количество содержащихся в книге страниц. Все это заверяется подписью индивидуального предпринимателя и скрепляется его печатью (если она у предпринимателя есть). Также книга заверяется подписью должностного лица из налоговой инспекции и скрепляется печатью налоговой инспекции еще до начала ведения книги.
При хранении книги учета индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибок в книге должно быть обосновано и подтверждено подписью предпринимателя с обязательным указанием даты исправления.
Обратите внимание! Хранить книгу необходимо в течение 4 лет после окончания ее использования. Первичные документы, которые относятся к этому периоду, также должны храниться в течение этого времени. В отношении распечатанной «электронной» книги необходимо будет произвести те же самые процедуры. Такая книга должна быть представлена в налоговую инспекцию не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода, – то есть не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом.