Интеллектуальная собственность в бизнесе: изобретение, товарный знак, ноу-хау, фирменный бренд...
Шрифт:
ГЛАВА 9
ОЦЕНИВАЯ ВОЗДУХ
В системе бухгалтерского и налогового учета деятельности предприятия объекты интеллектуальной собственности причисляются к «нематериальным активам». В этой главе речь пойдет о, пожалуй, одном из самых сложных вопросов в сфере интеллектуальной собственности – оценке нематериальных активов.
9.1
Нематериальные активы
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций содержатся в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденном приказом
63
Финансовая газета. 2000. № 48 (с послед. измен.).
ПБУ 14/2000 не формулирует, что понимается под нематериальными активами, а создает область определения, которая может быть приемлема для этой группы активов. Так, согласно п. 3 ПБУ 14/2000 нематериальные активы характеризуются:
• отсутствием материально-вещественной (физической) структуры;
• возможностью идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
• использованием в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использованием в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• тем, что организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• наличием надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
При этом согласно п. 2 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам не могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности, если:
• соответствующие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не дали положительного результата;
• эти объекты не закончены и не оформлены в установленном порядке;
• объекты являются материальными (материальными носителями, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных).
Пунктом 4 ПБУ 14/2000 устанавливается и перечень объектов, которые могут быть причислены к нематериальным активам (при условии соответствия указанным выше требованиям):
• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения [64] .
Как заметил внимательный читатель, в этом перечне отсутствуют исключительные права на произведения науки, литературы и искусства, а также ноу-хау. Безусловно, противоречит здравой логике причисление к нематериальным активам исключительных авторских прав на программы для ЭВМ и базы данных и соответственно непричисление к данным активам авторских прав на объекты литературы, науки и искусства.
64
Также согласно п. 4 ПБУ 14/2000 в составе нематериальных активов учитываются деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии
Однако на практике и ноу-хау и исключительные права на произведения литературы, искусства и науки также могут быть причислены к нематериальным активам. Рассмотрим правовые основания для этого.
Во-первых, указанные объекты интеллектуальной собственности содержатся в перечне нематериальных активов, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н [65] .
65
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. № 23 (с послед. измен.).
Во-вторых, указанные объекты интеллектуальной собственности содержатся в п. 3 ст. 257 НК РФ. Следовательно, возникает коллизия, при которой ноу-хау и исключительные права на произведения литературы, науки и искусства могут быть отнесены в качестве нематериальных активов к налоговому учету, но не могут быть причислены к учету бухгалтерскому.
Другой не менее важной проблемой является подтверждение нематериальных активов, так как ни на ноу-хау, ни на объекты авторского права (в том числе исключительные права на программы для ЭВМ) охранные документы не выдаются в силу того, что они не подлежат государственной (либо иной) регистрации. К сожалению, действующее законодательство не предусматривает здесь каких-либо возможностей.
9.2
Оценка нематериальных активов
Основным документом, регулирующим вопросы определения рыночной стоимости тех или иных объектов оценки, является Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» [66] (далее – Закон об оценочной деятельности). Данный Закон устанавливает общие «правила игры» в области оценки имущества, обязательственных прав и прав собственности, информации, а также иных объектов гражданских прав. Поскольку в ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав отнесены результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), то действие Закона об оценочной деятельности прямо распространяется на сферу оценки интеллектуальной собственности.
66
СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3813 (с послед. измен.).
В ст. 8 Закона об оценочной деятельности устанавливаются основания для обязательного проведения оценки. В этот перечень входят две группы оснований.
Первая группа связана с субъектным составом – в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям. Например, обязательно проведение оценки при приватизации, передаче в доверительное управление или аренду соответствующих объектов, находящихся в собственности у российских публично-правовых образований, а также при использовании соответствующих объектов в качестве предмета залога, продаже или ином отчуждении этих объектов, переуступке соответствующих долговых обязательств, передаче соответствующих объектов оценки в качестве вклада в уставные капиталы или фонды юридических лиц.