Как правильно применять «упрощенку»
Шрифт:
В том случае если при выплате дивидендов не удержан налог на прибыль, доходы в виде дивидендов от долевого участия в других организациях налогоплательщиьси – «упрощенцы» включают в состав налогооблагаемых доходов (письма ФНС России от 03.08.2006 № 02-6-10/55, Управления ФНС по г. Москве от 25.08.2006 № 18-03/3/75122).
В то же время специалисты Минфина России утверждают: доходы от участия в деятельности другой организации не являются доходами от
Поправки, внесенные в п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ и в п. 1 ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ, положили конец спорам в отношении налогообложения дивидендов, полученных «упрощенцами».
Согласно новой редакции п. 2 ст. 346.11 организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций. Исключением является налог на прибыль, который организации должны уплатить с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.
К подобным доходам относятся:
– доходы, полученные в виде дивидендов;
– доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
Эти доходы должны облагаться в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Что касается индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, то с 1 января 2009 г. на них будут распространяться аналогичные положения. В частности, предприниматели будут освобождаться от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключением будет являться НДФЛ, уплачиваемый с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (новая редакция п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
К подобным доходам относятся:
– доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов;
– доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;
– процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;
– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
– доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Перечисленные доходы будут облагаться по правилам, установленным главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В соответствии с описанными выше поправками законодатели
– организациями – доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
– индивидуальными предпринимателями – доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
5. ПОРЯДОК УЧЕТА НДС ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС.
Однако им приходится оплачивать поставщикам сумму «входного» НДС при покупке товаров, работ, услуг. Кроме того, они обязаны перечислять этот налог в бюджет при расчетах за аренду государственного и муниципального имущества, а также уплачивать его при импорте товаров. Перечислить в бюджет этот налог придется и в том случае, если организация – «упрощенец» выставит покупателю счет-фактуру и укажет в нем НДС отдельной строкой.
5.1. НДС ПРИ ПОКУПКЕ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе предъявить к налоговому вычету сумму НДС, перечисленную поставщику товаров (работ, услуг), так как они не являются плательщиками этого налога, за исключением НДС, который они обязаны уплачивать на таможне при импорте товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Если в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, то сумма перечисленного НДС не учитывается при расчете единого налога, как и все прочие расходы организации.
Порядок учета суммы НДС, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, разъяснены в письме Минфина России от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44. Согласно данному письму порядок учета «входного» НДС зависит от того, какой товар был приобретен организацией.
Но главное условие включения «входного» НДС в состав расходов – стоимость приобретенных товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), работ, услуг должна быть включена в состав расходов при расчете единого налога.
Иными словами, по имуществу, затраты на приобретение которого в состав расходов не включаются (например, земельные участки), «входной» НДС в составе расходов не учитывается.
И еще один важный аспект следует учитывать при включении НДС в состав расходов. Признание расходов в виде сумм НДС «упрощенцем» производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии с подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147).