Как правильно применять «упрощенку»
Шрифт:
Пример
Сотрудница организации проболела с 28 декабря 2009 г. по 10 января 2010 г. (14 календарных дней).
Расчетный период для исчисления среднего заработка – с 1 декабря 2008 г. по 30 ноября 2009 г.
За этот период сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, составила 474 500 руб. Предположим, что расчетный период был отработан сотрудницей полностью.
Средний дневной заработок сотрудницы составляет 1300 руб. (474 500 руб. : 365 дн.).
Предположим, что страховой стаж сотрудницы составляет 6
Рассчитаем сумму максимального дневного пособия в декабре 2009 г. Она составляет 603,87 руб. (18 720 руб. : 31 дн.). Поскольку величина фактического дневного заработка превышает максимальный средний дневной заработок (603,87 руб.), пособие по временной нетрудоспособности за декабрь 2009 г. следует рассчитывать исходя из максимального среднего дневного заработка.
За период с 28 по 31 декабря 2009 г. сотруднице полагается пособие в размере 2415,47 руб. (603,87 руб. x 4 дн.).
За период с 1 по 10 января 2009 г. сумма пособия, рассчитанная по старым правилам, составит 6038,7 руб. (603,87 руб. x 10 дн.).
При расчете пособия по временной нетрудоспособности по новым правилам следует использовать максимальный средний дневной заработок в размере 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.). Сумма пособия по временной нетрудоспособности за период с 1 по 10 января 2010 г., рассчитанная по новым правилам, равна 11 369,9 руб. (1 136,99 руб. х 10 дн.).
Следовательно, за время болезни, которое приходится на январь 2010 г., организация может выплатить большую сумму.
В итоге общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 17 408,6 руб. (6038,7 руб. + 11 369,9 руб.).
Получить пособие по временной нетрудоспособности застрахованные лица могут, только если они соблюдают условия, предусмотренные как Законом № 255-ФЗ, так и другими федеральными законами. Поэтому на пособие не могут рассчитывать те, кто умышленно причинил вред своему здоровью, если этот факт установлен судом, или получил травму в процессе совершения преступления.
Немного больше повезло лицам, болезнь или травма которых была связана с алкогольным опьянением. С 2007 г. указанные лица смогут получить пособие в размере одного МРОТ за полный календарный месяц (подп. 3 п. 1 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).
В таком же размере будет выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности в случае болезни или травмы, связанной с наркотическим или токсическим опьянением.
После 1 января 2007 г. лицам, которые нарушают режим, предписанный врачом, или без уважительной причины не являются в назначенный срок на врачебный осмотр, на место проведения медико-социальной экспертизы, размер выплачиваемого пособия будет уменьшен. С того дня, когда было допущено нарушение, пособие будет рассчитываться исходя из одного МРОТ за полный календарный месяц (ст. 8 Закона № 255-ФЗ).
Определяем расчетный период
С 1 января 2007 г. среднедневной заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности,
Для расчета пособия надо взять средний заработок работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором был выдан листок нетрудоспособности.
Определяем порядок расчета пособия
Порядок оплаты больничных листов организациями, применяющими специальные налоговые режимы, описан в совместном постановлении Минтруда России и ФСС России от 18.04.2003 № 20/43.
До 1 января 2010 г. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выплачивали пособия по временной нетрудоспособности за счет двух источников (Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы»). За счет средств ФСС России выплачивалась часть пособия в размере 1 МРОТ. Другую часть пособия организации должны были выплачивать за счет собственных средств. Таким образом, ФСС России возмещал только часть пособия – в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц (ст. 2 Закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ).
Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС России, не увеличивалась на районные коэффициенты. Поэтому «упрощенцы», работающие в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, также рассчитывали сумму пособия исходя из величины 1 МРОТ.
С 1 января 2010 г. за первые два дня временной нетрудоспособности в случае болезни или травмы сотрудника организации, применяющие УСН, будут выплачивать пособия за счет собственных средств (подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет собственных средств, «упрощенцы» смогут учесть при расчете единого налога.
В частности, «упрощенцы», использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, включают указанные суммы в состав своих расходов при расчете единого налога (п. 6 ст. 246.16 НК РФ).
«Упрощенцы», использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога на величину пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
С учетом взносов на обязательное пенсионное страхование подобное уменьшение не должно превышать 50% суммы единого налога.
Начиная с третьего дня пособие по временной нетрудоспособности в случае болезни или травмы сотрудника ФСС России будет оплачивать за счет собственных средств (п. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). Кроме того, за счет средств бюджета ФСС России «упрощенцам» будут возмещаться расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в иных случаях, а также за счет средств фонда будут финансироваться прочие выплаты страхового обеспечения:
– пособие по беременности и родам;
– единовременное пособие женщинам, вставшим в ранние сроки на учет в медучреждении;