Лизинг
Шрифт:
Дебет 91 «Прочие расходы»/субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Налог на добавленную стоимость» – отражена сумма НДС, начисленного с реализации;
Дебет 91 «Прочие расходы»/субсчет «Прочие расходы» Кредит 45 «Товары отгруженные»/субсчет «Переданные объекты недвижимости» – отражена сумма остаточной стоимости продаваемого основного средства.
Если по завершении договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то лизингодатель должен списать стоимость этого имущества с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Предмет лизинга передается лизингополучателю в собственность
Отметим, что со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» стоимость имущества на момент завершения договора уже должна быть полностью списана. Больше бухгалтерскими стандартами не предусмотрено никаких особенностей отражения в учете лизингодателя данных хозяйственных операций.
Однако хотелось бы обратить внимание читателей на позицию чиновников относительно рассматриваемой ситуации, хотя она и относится к налоговому учету.
По мнению Минфина Российской Федерации, если условие о выкупе предметов лизинга не предусмотрено в договоре лизинга, то оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, оформленным по форме договора купли – продажи.
Для целей налогового учета суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать как авансовые платежи. Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина Российской Федерации от 4 марта 2008 года № 03-03-06/1/138, от 11 мая 2006 года № 03-03-04/1/431, ФНС Российской Федерации от 26 мая 2010 года №ШС-37-3/2514@. При этом финансисты признают, что в соответствии с гражданским законодательством стороны не обязаны выделять выкупную цену в договоре лизинга.
Отметим, если стороны договора лизинга не будут следовать рекомендациям, изложенным в разъяснениях контролирующих органов, то могут возникнуть проблемы, но скорее всего у лизингополучателя, признающего расходы по договору лизинга, чем у лизингодателя, признающего доходы. Тем более если лизингодатель применяет в целях налогообложения прибыли кассовый метод, учитывая в составе доходов и авансовые платежи (пункт 8 Информационного письма Президиума ВАС Российской Федерации от 22 декабря 2005 года № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и по окончании договора лизинга право собственности на него остается у лизингодателя, то следует учитывать, что амортизацию по нему начислял лизингополучатель (в бухгалтерском учете). При этом срок полезного использования предмета лизинга определялся лизингополучателем при принятии его к бухгалтерскому учету, например, исходя из срока действия договора.
В таком случае при условии применения лизингополучателем линейного способа начисления амортизации на дату окончания срока действия договора предмет лизинга в бухгалтерском учете является полностью самортизированным.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами
Одновременно стоимость лизингового имущества списывается с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду», где она отражалась в течение срока действия договора лизинга (пункт 4 Указаний № 15).
Если после возврата предмета лизинга лизингодатель прекращает его использовать в лизинговой деятельности, то стоимость такого имущества переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства» или в состав товаров (счет 41 «Товары») – в зависимости от того, как оно дальше будет использоваться.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и после завершения договора лизинга право собственности на него остается у лизингополучателя (после уплаты всех платежей), то в таком случае не требуется последующее заключение договора купли-продажи.
На то, что такой договор купли-продажи имущества ничтожен в случае, если на дату заключения договора действует договор лизинга на указанное имущество между продавцом по договору купли-продажи (лизингодателем) и лизингополучателем с условием о переходе права собственности на имущество к лизингополучателю указывают арбитры в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 февраля 2006 года по делу №А19-11342/05-46-Ф02-193/06-С2. Также арбитры не признают заключенным договор купли-продажи имущества, находящегося в лизинге, в котором переход права собственности на имущество обусловлен выполнением покупателем договора лизинга (в том числе в части полной выплаты лизинговых платежей) (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 февраля 2006 года по делу №А19-11342/05-46-Ф02-193/06-С2).
В то же самое время согласно пункту 1 статьи 19 Закона № 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
В соответствии с пунктом 3 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
Следовательно, договор лизинга может содержать в том числе элементы договора купли-продажи. В таком случае по завершении договора лизинга при передаче имущества в собственность лизингополучателя отдельный договор купли-продажи не оформляется в связи с тем, что все существенные условия договора купли-продажи предмета лизинга включены в договор лизинга.
По мнению автора, поскольку действующее законодательство о лизинге не содержит определенных разъяснений на этот счет, стороны вправе выбрать наиболее устраивающий их способ завершения договора либо предусмотрев непосредственно в договоре лизинга условия перехода права собственности на имущество, либо заключив отдельный договор купли-продажи лизингового имущества.