Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
Шрифт:
На основании п. 2 ст. 243 НК РФ сумма авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом об обязательном пенсионном страховании.
Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ если в отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате с 15-го числа
При этом читателям необходимо иметь в виду письмо Минфина России от 28.10.2005 № 03-05-02-04/192, в котором разъясняется механизм применения вышеупомянутых норм: с момента начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть отражения в бухгалтерской документации, страхователь получает согласно ст. 243 НК РФ право на налоговый вычет на сумму начисленных страховых взносов из суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Если страхователь начислил, но не уплатил в установленном размере или в установленный срок страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, неуплаченная сумма страховых взносов признается недоимкой по единому социальному налогу и взыскивается с начислением пени.
Кроме того, уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период отражаются налогоплательщиком в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Согласно п. 2 ст. 24 Закона об обязательном пенсионном страховании страхователи ежемесячно производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. 22 вышеуказанного Закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей отражаются страхователем в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета за отчетный период. Расчет по единому социальному налогу представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, если разница между суммой примененного налогового вычета и суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период по итогам отчетного периода, то есть до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, отсутствует, то пени не начисляются. В противном случае пени начисляются с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачивался ежемесячный авансовый платеж.
Судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика.
В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.06.2007, 20.06.2007 № Ф03-А51/07-2/1590 по делу № А51-13340/2006-33-315 говорится о том, что разница между суммой единого социального налога и суммой уплаченных авансовых платежей подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налогоплательщикам,
Аналогичное мнение приведено в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.2008 № Ф04-3193/2008(5447-А46-25), ФАС Московского округа от 16.11.2007 № КА-А41/11738-07, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.08.2007 № Ф08-4844/2007-2023А по делу № А32-16947/2005-52/479-2006-52/523, ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2007 № Ф03-А51/07-2/4541 по делу № А51-14883/2005-25-395, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2007 по делу № А42-7936/2006.
Кроме того, такой же вывод сделал ВАС РФ в решении от 11.10.2006 № 8540/06, признав недействующими соответствующие части приложения к письму ФНС России от 30.01.2006 № ГВ-6-05/91@.
2.1.3. Уплата налога на добавленную стоимость
Межбюджетное распределение. В соответствии со ст. 50 БК РФ НДС по нормативу 100 % зачисляется в федеральный бюджет.
В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются в том числе организации.
На основании п. 2 ст. 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.
При этом ст. 175 НК РФ, предусматривающая уплату НДС как по месту нахождения головного подразделения, так и по месту нахождения обособленного подразделения, исключена Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Таким образом, обособленные подразделения, в том числе филиалы, плательщиками НДС не являются. Как отмечается в письме УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 № 19-11/028237, плательщиками НДС признаются создавшие их организации, которые уплачивают НДС по месту их постановки на учет без распределения НДС по обособленным подразделениям. Аналогичное мнение приведено в письме УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 № 20-12/19597.
Кроме того, учитывая, что НДС уплачивается по месту нахождения организации, налоговые декларации по НДС также представляются по месту нахождения головного подразделения.
Порядок оформления счетов-фактур. Если организация реализует товары (работы, услуги) через филиалы, то есть через обособленные подразделения, счета-фактуры оформляются следующим образом.
1. Счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными подразделениями. Однако они выписываются только от имени организации. Как отмечается в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2006 № А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1, суммы НДС по счетам-фактурам, в которых указаны наименование и адрес обособленного подразделения, а не наименование и юридический адрес организации-налогоплательщика, к вычету приниматься не должны.