Международные стандарты аудита
Шрифт:
Общая стратегия аудита и план аудита являются составляющими процесса планирования и не должны рассматриваться как независимые друг от друга элементы. Они тесно взаимосвязаны, поскольку изменения в одной составляющей могут повлечь за собой изменения в другой.
Аудитор разрабатывает план аудита для того, чтобы снизить риски существенных искажений до приемлемо низкого уровня.
План аудита является более детальным документом и включает:
• описание характера, временных рамок, объема проведения планируемых процедур, необходимых для оценки риска существенных искажений, а также вида процедур (тесты эффективности средств внутреннего
• прочие аудиторские процедуры, обязательные при аудите в соответствии с требованиями МСА.
Планирование аудиторских процедур должно осуществляться по мере разработки плана всего аудита.
Аудитор должен документировать общую стратегию аудита и план аудита. Форма и объем документирования зависят от таких факторов:
– масштаб и сложность деятельности аудируемого лица;
– уровень существенности, рисков;
– объем и содержание других документов;
– условия проведения данного задания.
Общая стратегия и план аудита должны приводиться в соответствии с изменениями, происходящими в ходе аудита, и оформляться документально. При этом указываются причины вносимых изменений, действия аудитора в ответ на те события, условия и результаты аудиторских процедур, которые привели к таким изменениям. Это обусловлено тем, что в соответствии с МСА № 300 планирование аудита – постоянный и непрерывный процесс, который следует проводить в ходе выполнения всего аудиторского задания.
МСА № 300 определяет обязанность аудитора по планированию характера, временных рамок, объема действий по руководству, надзору и контролю за работой участников аудиторской группы. При этом аудитор должен учитывать различные факторы, включая: масштаб и сложность деятельности аудируемого лица; области, подлежащие аудиту; риск существенного искажения; навыки и профессиональную компетентность участников аудиторской группы.
По мере увеличения рисков существенного искажения аудитор будет увеличивать объем действий по руководству, надзору, контролю за работой участников аудиторской группы и увеличивать время на их проведение, проводить подробный анализ их деятельности.
Проводя аудит впервые, в отношении аудируемого лица аудитор должен выполнить следующие действия:
• провести процедуры для решения о принятии на обслуживание нового клиента и согласовать условия выполнения аудиторского задания;
• связаться с предыдущим аудитором, если имела место смена аудитора с учетом этических требований.
Цели и задачи планирования аудита остаются неизменными независимо от того, проводится аудит впервые или он уже проводился ранее. Однако при проведении аудита впервые аудитор должен увеличить объем процедур, связанных с планированием. Разрабатывая для аудируемого лица общую стратегию аудита и план аудита впервые, аудитор должен:
• ознакомиться с рабочими документами предыдущего аудитора, если это возможно;
• рассмотреть все значимые вопросы, которые обсуждались с руководством аудируемого лица и представителями его собственника, их влияние на общую стратегию аудита и план аудита;
• провести процедуры по сбору аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо;
• привлечь к выполнению задания персонал, обладающий навыками и профессиональной компетентностью, соответствующий ожидаемым существенным рискам;
• провести прочие процедуры в соответствии с системой контроля качества аудиторской фирмы, применяемые при проведении аудита впервые.
Аудитор
3.2. Понимание деятельности аудируемого лица, его среды и оценка рисков существенного искажения информации
Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица, его среду, включая систему внутреннего контроля, и оценить риски существенного искажения информации вследствие ошибок или недобросовестных действий. Основные положения по выполнению этих процедур раскрыты в МСА № 315 «Понимание деятельности аудируемого лица, его среды и оценка рисков существенного искажения информации». Данный стандарт раскрывает:
– процедуры оценки рисков и источников информации об аудируемом лице, его среде, включая систему внутреннего контроля;
– объем знаний для понимания деятельности аудируемого лица, его среды, включая систему внутреннего контроля;
– процедуры оценки рисков существенного искажения информации;
– требования о сообщении информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника;
– положения о документировании аудиторских доказательств.
Понимание деятельности аудируемого лица, его среды является важным аспектом при проведении аудита и служит основой для планирования аудита, выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности, о его действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, такими как:
установление уровня существенности и оценка того, остается ли он неизменным в процессе аудита;
анализ соответствия выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности;
выявление областей аудита, требующих особого внимания аудита;
определение прогнозных значений, используемых при выполнении аналитических процедур;
планирование и проведение аудиторских процедур для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;
оценка достаточности надлежащего характера полученных аудиторских доказательств.
Объем знаний, необходимый аудитору о деятельности аудируемого лица, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица. Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица, его среде, включая систему внутреннего контроля, является непрерывным процессом сбора, обновления, анализа информации на всех стадиях аудита. Аудитор в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица, его средой должен выполнять процедуры оценки рисков, а именно:
• направление запросов руководству или другим сотрудникам аудируемого лица;
• применяемые аналитические процедуры;
• наблюдение и инспектирование.
Аудитор может получить информацию о деятельности аудируемого лица, его среды: из внешних источников (отчеты, подготовленные органами статистики); заявлений руководства или других сотрудников аудируемого лица в ответ на запросы аудитора; из внутренних источников (учетных записей).
При использовании информации о деятельности аудируемого лица, его среды, полученной в предыдущие периоды, аудитор должен определить, имели ли место изменения, которые могут оказать влияние на возможность ее использования в текущем периоде.