Международные стандарты аудита
Шрифт:
Понятия «качество аудита» и «контроль качества аудита» можно рассматривать в широком и узком смыслах. В широком смысле качество аудита – это степень соответствия внешней и внутренней определенности системе характерных черт, теряя которые аудит (как деятельность по выражению мнения о достоверности финансовой отчетности) перестает быть таковым. Контроль качества аудита – это система оценки степени соответствия внешней и внутренней определенности системе характерных черт, теряя которые аудит (как деятельность по выражению мнения о достоверности бухгалтерской отчетности) перестает быть таковым [34].
В узком смысле
МСКК № 1 раскрывает общий подход к системе контроля качества аудита, который содержит принципы и соответствующие процедуры, обеспечивающие соблюдение МСА в процессе профессиональной деятельности. Процедуры, применяемые в области контроля, а также раскрываемые в МСКК № 1, должны быть разработаны по следующим направлениям: определение ответственных лиц (т. е. кто будет делать); описание действий (т. е. что необходимо делать). В учебном пособии приведены основные процедуры контроля качества по МСКК № 1. Более детально они раскрыты в стандарте.
Система контроля качества должна включать следующие принципы и соответствующие им процедуры.
1. Обязательства руководства аудиторской организации по обеспечению качества аудиторских услуг.
Руководство аудиторской организации должно формировать внутреннюю культуру, ориентированную на качество и необходимость оказания услуг в соответствии с МСА, профессиональными стандартами, а также выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания. Обеспечение качества выполняемых заданий является для аудиторской организации первостепенной задачей. Руководство аудиторской организации может назначить лицо, ответственное за функционирование системы внутреннего контроля, которое должно обладать надлежащим опытом, профессиональной компетентностью, необходимыми полномочиями для выполнения возложенных функций.
2. Этические требования.
В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность, что сотрудники соблюдают необходимые этические требования и основополагающие принципы в соответствии с Кодексом этики МФБ.
Особое внимание должно уделяться принципу независимости. Аудиторская организация, ее работники, иные лица (эксперты, привлеченные к работе по договору) при выполнении задания должны быть независимы. По фактам нарушений данного принципа должны приниматься соответствующие меры.
3. Принятие нового клиента или продолжение сотрудничества с существующими.
В аудиторской организации должен быть определен порядок принятия новых клиентов или продолжения сотрудничества с существующими. Это необходимо для получения разумной уверенности, что работа будет осуществляться в отношении заданий:
• по которым аудиторская организация положительно оценила честность руководства аудируемого лица;
• которые аудиторская организация способна выполнить, обладая необходимыми возможностями, временем, ресурсами;
• при выполнении которых аудиторская организация не будет нарушать
При получении информации, которая привела бы к отказу от выполнения задания, если бы она стала известна ранее, должна быть проведена оценка:
• профессиональной и юридической ответственности, применимой к данным обстоятельствам;
• возможности отказа от задания, дальнейшего сотрудничества с клиентом.
4. Управление кадрами.
Аудиторская организация должна обеспечить разумную уверенность, что обладает достаточным кадровым составом, который обладает профессионализмом, выполняет аудиторское задание в соответствии с МСА, в том числе при выражении мнения о достоверности финансовой отчетности. Кадровая политика должна охватывать:
– найм работников в аудиторскую организацию;
– оценку результатов выполнения работы;
– навыки;
– профессиональную компетентность;
– профессиональное развитие;
– повышение в должности;
– оплату труда;
– оценку нужд работников.
Аудиторская организация должна возлагать ответственность за каждое задание на руководителя аудиторской проверки.
5. Выполнение задания.
Аудиторская организация должна обеспечить разумную уверенность, что аудиторские задания выполняются качественно. Руководство заданием включает следующее:
• инструктаж аудиторской группы о цели и задачах задания;
• порядок соблюдения применимых стандартов, надзора за выполнением задания;
• методы проведения обзорной проверки качества задания;
• соответствующее документирование выполненной работы и обзорной проверки качества.
В аудиторской организации должен осуществляться надзор за выполнением аудиторского задания, в необходимых случаях – консультирование по возникшим вопросам, определен порядок разрешения разногласий. Выдача аудиторских заключений в отношении общественно значимых аудируемых лиц должна осуществляться только после окончания обзорной проверки качества задания.
6. Мониторинг.
Аудиторская организация должна установить принципы и процедуры, связанные с системой контроля качества, для обеспечения разумной уверенности, что они уместны, адекватны, эффективны и соблюдаются на практике. Целью мониторинга является оценка:
– соблюдения МСА, профессиональных стандартов, нормативных актов;
– надлежащей организации и функционирования системы контроля качества;
– надлежащего применения принципов и процедур контроля качества, что обеспечивает выдачу аудиторского заключения в соответствии с условиями задания.
О выявленных недостатках в системе контроля качества следует сообщить соответствующим лицам, руководителям аудиторских проверок. Ответственность за мониторинг должна быть возложена на руководящих сотрудников аудиторской организации.
Принципы и процедуры контроля качества должны быть оформлены документально и доведены до сведения персонала аудиторской организации.
1.4. Профессиональная этика
Этический кодекс аудитора устанавливает нормы поведения аудиторов, определяет основополагающие принципы, которые должны соблюдаться им в процессе выполнения своих профессиональных функций.