Международный учет (МСФО)
Шрифт:
Правительство Российской Федерации разрабатывает планы перевода на стандарты МСФО и небанковских компаний. Для выполнения этих планов разработано несколько программ. В соответствии с планами, это произойдет через несколько лет.
В данном выпуске мы продолжаем рассмотрение поступивших от банков вопросов, связанных с переводом отчетности банков на МСФО.
Вопрос: Кто устанавливает правила МСФО?
Порядок составления финансовой отчетности в каждой стране определяется национальными стандартами. Эти правила включают
Одной из основных целей КМСФО провозглашается максимальная гармонизация стандартов финансовой отчетности и правил ведения бухгалтерского учета разных стран. КМСФО постоянно пересматривает и обновляет отдельные МСФО. КМСФО публикует новые стандарты и изменения к уже действующим стандартам, устанавливая даты, с которых их следует применять. Официальным языком работы КМСФО является английский.
КМСФО был основан в 1973 году в результате соглашения между бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и Соединенных Штатов Америки. Пересмотренное соглашение и Устав КМСФО были подписаны в 1982 году. В настоящее время всю работу, связанную с выпуском новых и обновлению действующих Международных стандартов финансовой отчетности ведет Правление Международных стандартов бухгалтерского учета.
Вопрос: Если банк впервые составляет отчетность по МСФО в 2003 году, необходимо ли применять МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»?
МСФО 29 применяется банками, которые составляют отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Целью данного стандарта является обеспечение представления финансовой отчетности таких банков в единицах измерения, которые были бы сопоставимы с единицами измерения, действующими в настоящий момент. МСФО 29 определяет такие единицы измерения как денежные единицы, действующие на отчетную дату. В условиях гиперинфляции деньги теряют покупательную способность настолько быстро, что сравнение сумм, полученных от операций, и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, может вводить в заблуждение.
МСФО 29 не устанавливает абсолютного значения темпа инфляции, который указывал бы на наличие гиперинфляции в стране, но приводит ряд характеристик, которые следует оценить при определении необходимости применения МСФО 29 при составлении финансовой отчетности. Стандарт приводит в качестве основных следующие характеристики экономической обстановки, которые могут указывать на наличие гиперинфляции в стране:
a. население предпочитает хранить свои сбережения в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте;
b. ценность того или иного продукта определяется населением не в национальной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте, цены также устанавливаются в этой валюте;
c. продажи и покупки в кредит производятся по ценам, компенсирующим ожидаемое падение покупательной способности в
d. процентные ставки, заработная плата и цены устанавливаются с учетом индекса цен;
e. совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100 %.
МСФО 29 применяется к финансовой отчетности любого банка, начиная с того отчетного периода, в котором экономика страны, в валюте которой банк составляет финансовую отчетность, начинает определяться как гиперинфляционная. Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО 29 требует использования общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной способности денежных единиц, в которых составляется финансовая отчетность. Для достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности всех экономических субъектов, отчитывающихся в валюте одной и той же страны, при составлении финансовой отчетности такие экономические субъекты должны использовать одни и те же индексы для приведения показателей финансовой отчетности к единицам измерения, действующим на отчетную дату.
Банк прекращает применение МСФО 29 в том году, в котором экономика страны, в валюте которой составляется финансовая отчетность, выходит из периода гиперинфляции. Показатели финансовой отчетности экономического субъекта, выраженные в единицах измерения, действующих на конец последнего периода, в котором экономика страны определялась как гиперинфляционная, используются как основа для балансовых величин при составлении финансовой отчетности в дальнейшем.
Таким образом, банк, впервые составляя финансовую отчетность в соответствии с МСФО в 2003 году, применяет МСФО 29 за весь период времени, в течение которого экономика страны, в валюте которой банк готовит отчетность, определялась как гиперинфляционная.
Существуют особенности составления финансовой отчетности банков, которые работают в стране с гиперинфляционной экономикой, но составляют отчетность в оценочной валюте, отличной от национальной. Такие случаи рассмотрены в МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов» и ПКИ-19 «Валюта отчетности – оценка и представление показателей финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29». Исходя из нашей практики, мы хотели бы отметить, что случаи составления финансовой отчетности в оценочной валюте, отличной от национальной, крайне редки для российских банков.
Вопрос: Каковы требования МСФО в отношении первой отчетности?
Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО – это составление отчетности в соответствии с принципами бухгалтерского учета, которые значительно отличаются от национальных правил ведения бухгалтерского учета. Поэтому подготовку отчетности в соответствии с МСФО следует рассматривать как отдельную задачу.
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приводит общие правила составления финансовой отчетности банка в соответствии с МСФО с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость с собственной отчетностью за предшествующие периоды и с финансовой отчетностью других банков. В МСФО 1 указывается, что основы оценки и отражения в отчетности отдельных специфических операций приводятся в других МСФО. В частности, дополнительные требования по раскрытию информации для банков и финансовых институтов, согласующиеся с требованиями МСФО 1, рассматриваются в МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».