Чтение онлайн

на главную - закладки

Жанры

Шрифт:

Обращаем особое внимание читателей на оценку и списание материальных расходов по неотфактурованным поставкам, под которыми понимаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные или отгрузочные документы. Ввиду того что НК РФ не содержит такого понятия, налогоплательщику необходимо обратиться к ст. 11 НК РФ, которая определяет возможность и необходимость руководствоваться в подобных случаях законодательством о бухгалтерском учете, в данном случае подразделом V раздела 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Положения этого документа предполагают, что неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке

материалов. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

При этом материальные запасы приходуются и учитываются по принятым в организации учетным ценам (например, по средней стоимости единицы аналогичных материально-производственных запасов). Если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то данные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Имеет свои особенности и оценка материальных расходов в части материально-производственных запасов, оприходованных как выявленные в ходе инвентаризации излишки и полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.

Согласно п. 5 ст. 254 НК РФ такие материалы списываются в налоговом учете в состав расходов в сумме налога на прибыль, исчисленной с дохода, определенного при их оприходовании на склад.

Пример.

В октябре 2007 года в ходе ежегодной инвентаризации организация выявила излишки запасных частей на складе на сумму 90 000 руб.

На эти излишки оформлена сличительная ведомость (форма № ИНВ-19), эти излишки также отражены в форме № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» и оприходованы на склад проводкой: Д-т 10 «Материалы», субсчет «Запасные части», К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», – в вышеуказанной сумме.

На дату оприходования запасных частей 90 000 руб. включены в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль (подпункт 20 п. 1 ст. 250 НК РФ). Сумма налога на прибыль, исчисленная с этого дохода, составила 21 600 руб. (90 000 руб.x24 %).

При отпуске запасных частей для ремонта основных средств в марте 2008 года сумма материальных расходов в бухгалтерском учете составила 90 000 руб., а в налоговом – 21 600 руб.

В бухгалтерском учете возникли постоянная разница в размере 68 400 руб. (90 000 руб. – 21 600 руб.) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство в размере 16 416 руб. (68 400x24 %) (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (на отдельном субсчете) в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, к которым относятся остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые

с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

– по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

– по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

5.2. Расходы на оплату труда

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Исключение составляют выплаты, которые не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в силу ст. 270 НК РФ:

– в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Ссылки в трудовом договоре на коллективный договор, локальные нормативные акты обосновывают предусмотренные этими документами выплаты (письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-04-07-02/2, от 17.05.2006 № 03-03-04/1/468, от 27.11.2007 № 03-03-06/1/827 и т.д.);

– в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

– в виде сумм материальной помощи работникам [8] ;

– на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

– в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо его предоставления по льготным ценам или бесплатно [9] ;

8

в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности

9

за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случая, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами

Поделиться:
Популярные книги

Дурная жена неверного дракона

Ганова Алиса
Любовные романы:
любовно-фантастические романы
5.00
рейтинг книги
Дурная жена неверного дракона

На границе империй. Том 4

INDIGO
4. Фортуна дама переменчивая
Фантастика:
космическая фантастика
6.00
рейтинг книги
На границе империй. Том 4

Девочка из прошлого

Тоцка Тала
3. Айдаровы
Любовные романы:
современные любовные романы
5.00
рейтинг книги
Девочка из прошлого

Кодекс Крови. Книга Х

Борзых М.
10. РОС: Кодекс Крови
Фантастика:
фэнтези
юмористическое фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Кодекс Крови. Книга Х

Сотник

Ланцов Михаил Алексеевич
4. Помещик
Фантастика:
альтернативная история
5.00
рейтинг книги
Сотник

Законы Рода. Том 4

Flow Ascold
4. Граф Берестьев
Фантастика:
юмористическое фэнтези
аниме
5.00
рейтинг книги
Законы Рода. Том 4

Николай I Освободитель. Книга 2

Савинков Андрей Николаевич
2. Николай I
Фантастика:
героическая фантастика
альтернативная история
5.00
рейтинг книги
Николай I Освободитель. Книга 2

Его маленькая большая женщина

Резник Юлия
Любовные романы:
современные любовные романы
эро литература
8.78
рейтинг книги
Его маленькая большая женщина

Недотрога для темного дракона

Панфилова Алина
Фантастика:
юмористическое фэнтези
фэнтези
сказочная фантастика
5.00
рейтинг книги
Недотрога для темного дракона

Боги, пиво и дурак. Том 3

Горина Юлия Николаевна
3. Боги, пиво и дурак
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
5.00
рейтинг книги
Боги, пиво и дурак. Том 3

Право на эшафот

Вонсович Бронислава Антоновна
1. Герцогиня в бегах
Любовные романы:
любовно-фантастические романы
5.00
рейтинг книги
Право на эшафот

Душелов. Том 4

Faded Emory
4. Внутренние демоны
Фантастика:
юмористическая фантастика
ранобэ
фэнтези
фантастика: прочее
хентай
эпическая фантастика
5.00
рейтинг книги
Душелов. Том 4

Комсомолец 2

Федин Андрей Анатольевич
2. Комсомолец
Фантастика:
попаданцы
альтернативная история
7.50
рейтинг книги
Комсомолец 2

Стеллар. Трибут

Прокофьев Роман Юрьевич
2. Стеллар
Фантастика:
боевая фантастика
рпг
8.75
рейтинг книги
Стеллар. Трибут