Налог на прибыль
Шрифт:
– в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного в соответствии с подпунктом 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также стоимости имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет вышеуказанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества;
– в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии;
– в виде сумм, которые направлены
– в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
– расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
– расходы банка развития – государственной корпорации;
– понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов (положения настоящего пункта применяются до 1 января 2017 года);
– иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
8. Формирование налоговой базы
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24 %, определяется налогоплательщиком отдельно (ст. 274 НК РФ). Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, устанавливается нарастающим итогом с начала налогового периода.
Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям и видам деятельности определены специальными статьями НК РФ (см. таблицу).
9.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются для целей налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ. Налогоплательщик имеет право осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать:
до 2006 года – 30 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ;
в 2006 году – 50 % налоговой базы.
Начиная с 2007 года процентное ограничение снято, и всю сумму полученной за год прибыли налогоплательщик может направлять на погашение убытка прошлых лет, если это необходимо (п. 32 ст. 1 и ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).
Пример.
Сумма убытка за 2003 год составила 300 000 руб., в 2004 году организация получила прибыль – 100 000 руб. В 2005 году и последующие годы организация получила следующие финансовые результаты:
2005 год – прибыль – 30 000 руб.;
2006 год – прибыль – 70 000 руб.;
2007 год – прибыль – 65 000 руб.;
2008 год – убыток – 20 000 руб.;
2009 год – прибыль – 150 000 руб.;
2010 год – прибыль – 90 000 руб.
Убытки, полученные в 2003 и 2008 годах, могут быть погашены следующим образом:
10. Налоговые ставки
В соответствии со ст. 284 НК РФ общая ставка по налогу на прибыль составляет 24 %. При этом:
– сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет;
– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5 %.
Для организаций – резидентов особой экономической зоны (ОЭЗ) законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ. При этом размер вышеуказанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 %.