Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Сальникова Людмила

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе налоговый орган просил об отмене судебного акта и отказе в удовлетворении требований заявителя, полагая, что заявитель необоснованно воспользовался льготой по налогу на прибыль.

Кассационное решение

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

Доводы решения

Из материалов дела усматривалось и это было установлено судом, что налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на прибыль за 2004 год, представленной 28

марта 2005 года.

Заявитель отразил в налоговой декларации по строке 150 Листа 02 сумму убытка в размере 8 847 070 руб., полученного заявителем в период с 1998 года по 1 января 2002 года по курсовым разницам и от реализации продукции в 2002 году.

В результате проверки данной декларации налоговый орган пришел к выводу, что общество завысило остаток неперенесенного убытка на 1 января 2004 года на 1 559 913 руб., сумма неперенесенного убытка должна была составить на начало 2004 года 7 287 157 руб., а заявителем была применена льгота на сумму 8 847 070 руб., что привело к занижению налогооблагаемой прибыли за 2004 год на 1 559 913 руб. и к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль в размере 374 379 руб.

Признавая незаконным оспоренное решение налогового органа, арбитражный суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный согласно главе 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, были вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода должно было производиться с учетом особенностей ст. 275.1, ст. 280, 304 НК РФ.

Налогоплательщик был вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик был вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 30 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

В силу п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (действовавшего на момент налогового спора) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых было предусмотрено законодательством).

При определении размера вышеуказанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год – также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Арбитражный суд проанализировал перенос убытка прошлых лет за период с 2001 года по 2004 год и пришел к выводу, что по состоянию на 2004 год сумма убытков общества составила 13 610 592 руб., из них сумма убытков, уменьшающая налоговую базу, – 8 847 070 руб., которая заявителем была обоснованно использована

в отчетном периоде за 9 месяцев 2004 года.

Кроме того, налоговым органом проводилась камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года в части обоснованности применения льготы по налогу на прибыль в размере 8 847 070 руб. Принятое в результате проверки решение налогового органа от 26.01.2005 № 10-26/66 решением Арбитражного суда Самарской области от 06.05.2005 было признано недействительным. Суд признал, что заявитель имел право на применение льготы по налогу на прибыль в размере 8 847 070 руб.

При проведении камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 2004 год налоговый орган вновь признал необоснованным применение льготы на сумму 8 847 070 руб., хотя по данному вопросу имелось вступившее в законную силу решение арбитражного суда.

При таких обстоятельствах решение налогового органа обоснованно было признано недействительным, правовых оснований к отмене или изменению судебного акта не имелось.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«__»_______ ____г. по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Корпорация» было привлечено к налоговой ответственности (решение от «____» _______ ___г. № ____).

Считаем вышеуказанное решение ИФНС России по __________ району г. ___________ незаконным, необоснованным и подлежащим отмене по следующим основаниям.

ООО «Корпорация» в представленной в ИФНС России по _______ району г. _________ налоговой декларации по строке ___ Листа ___ отразило сумму убытка в размере ______ (______________) руб., полученного в период с «__» ________ ____г. по «__»______ ____г. по курсовым разницам и от реализации продукции в _____ г.

В результате проверки данной декларации налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Корпорация» завысило остаток неперенесенного убытка на «____» _________ ___г. в сумме _________ руб., что привело к занижению налогооблагаемой прибыли за ___________ г. на _________ руб. и к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль в размере __________ руб.

Однако в соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей ст. 275.1, 280, 304 НК РФ.