Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
– размещение логотипа организации на главном рекламном щите конкурса; – размещение баннеров, растяжек (предоставленных спонсором) в зале во
время финала конкурса;
– демонстрация видеоролика, представленного спонсором и представляющего возможности отдыха и путешествий по всем имеющимся турам, курортам, туристическим центрам, в перерывах финала конкурса;
– телевизионная версия (освещение) финала конкурса на канале FTV, освещение конкурса в журналах «Эрудит» и «Головоломка».
Стоимость
Затраты на оказание рекламных услуг в сумме 2 ООО 000 руб. ЗАО «Шелле» вправе признать для целей исчисления налога на прибыль в полном объеме на основании подп. 28 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ.
Существуют также нормируемые расходы, которые могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). К данным расходам, в частности, относятся расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода.
Это означает, что затраты на предоставление призов для участников спонсируемых мероприятий, а также размещение логотипов спонсора на одежде участников или команд нормируются при расчете налога на прибыль.
С учетом того, что некоторые виды рекламных расходов нормируются, при заключении договора на оказание рекламных услуг между спонсором и спонсируемым целесообразно детализировать (либо в тексте самого договора, либо в отдельном приложении к нему) формы распространения рекламной информации о спонсоре и его товарах (работах, услугах) с указанием стоимости рекламных услуг по каждой отдельной позиции. В этом случае бухгалтер компании-спонсора без проблем определит, какие из видов рекламных расходов подлежат нормированию, а какие – можно полностью учесть при исчислении налога на прибыль.
Кроме того, при составлении договора компании-спонсору необходимо также учитывать, что распространяемые спонсируемой организацией сведения о спонсоре должны позволить определить действительного спонсора мероприятия, в противном случае он не сможет сформировать рекламные расходы в налоговом учете.
Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1.
ЗАО «Шелле» (в рамках заключенного договора об оказании рекламных услуг с ООО «Морис» – организатором телевизионного конкурса «Эрудит») определяет победителя в «собственной» номинации из числа финалистов конкурса и вручает собственный приз на сцене. Затраты, связанные с определением победителя в «собственной» номинации и предоставлением собственного приза в соответствии с приложением к договору об оказании рекламных услуг, составили 100 000 руб. (без учета НДС).
ЗАО «Шелле» вправе признать данный вид рекламных расходов для целей исчисления налога на прибыль с учетом ограничений, установленных абз. 5 п. 4 ст. 264 НКРФ.
Обратите
Организация-спонсор, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает затраты на финансирование спонсорской рекламы и обычной рекламы в порядке аналогичном признанию расходов на рекламу при использовании общего режима налогообложения (подп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ).
6.7.6.1.3. НДС при безвозмездных спонсорских вкладах
При передаче товаров, работ услуг на безвозмездной основе возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговой базой по налогу на добавленную стоимость признается, в частности, стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Безвозмездная спонсорская помощь при передаче имущества, которая не относится ни к благотворительности, ни к спонсорской рекламе, признается для целей исчисления НДС безвозмездной передачей и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке на основании подп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ. В перечень льготируемых операций, указанных в ст. 149 НК РФ, такая спонсорская помощь не входит.
Главным отличием безвозмездной спонсорской помощи от благотворительной является цель предоставления средств. Это обязательно должно быть финансирование определенного мероприятия. Если же цели оказываемой безвозмездной спонсорской помощи будут отвечать критериям ст. 2 Закона № 135-ФЗ, такая спонсорская помощь может быть признана благотворительной, что повлечет для нее соответствующие налоговые льготы в виде освобождения от уплаты НДС при передаче имущества на основании подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Но в этом случае «входной» НДС по переданному имуществу придется восстановить, если ранее его использовали в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, оказывая спонсорскую помощь безвозмездно (не в целях благотворительности), спонсор не только не сможет включить стоимость спонсорского вклада в расходы для целей исчисления налога на прибыль, но и уплатит НДС со стоимости безвозмездного спонсорского вклада (за исключением безвозмездного спонсорского вклада в виде денежных средств).
Так как разделение спонсорских вкладов на безвозмездное спонсорство и благотворительность в целях обложения налогом на добавленную стоимость имеет разные налоговые последствия, очень важно правильно отразить данные операции в первичных учетных документах, обязательно указав цели оказываемой спонсорской помощи.
Если спонсорский договор не заключен в письменной форме, настоятельно рекомендуем спонсору и спонсируемому обменяться письмами, также указав в них цель предоставления безвозмездной спонсорской помощи. Целесообразно также отразить цель в первичных учетных документах (товарных накладных, актах и т. д.) и в счетах-фактурах для того, чтобы налоговые органы могли в дальнейшем правильно квалифицировать налоговые последствия таких действий.
6.7.6.1.4. НДС при возмездных спонсорских вкладах