Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
5.1.1. Объявления в печати
У нас, как и во всем мире, пресса успешно конкурирует с другими рекламоносителями, в том числе и за счет разнообразия предлагаемых услуг.
В отличие от других средств массовой информации, пресса является выразителем интереса практически всех видов и типов рекламодателей. Каждому рекламодателю – крупному или маленькому, транснациональному или локальному, творчески взыскательному или невзыскательному – найдется в арсенале прессы подходящая услуга. Каждая услуга подразумевает под собой различные степени или пути рекламного воздействия на аудиторию издания, отвечающие маркетинговым целям, стратегии,
В газетах и журналах рекламодатели могут опубликовать модульное или строчное объявление; воспользоваться различными видами рекламы: рубричной, многостраничной, клубной, спонсорской, вкладываемой, зональной, невизуальной, электронной; изготовить оригинал-макеты и различные рекламные материалы; провести маркетинговые исследования; осуществить почтовую рассылку.
Рекламодатель может размещать в прессе как обычную предлагающую рекламу, так и поощряющую, имиджевую, сравнительную, прививочную, опровергающую, трансформирующую.
Преимущества размещения рекламы в газетах и журналах таковы, что их не смогло перекрыть ни одно другое рекламное средство. И хотя общая доля расходов на рекламу в прессе за последние десятилетия значительно снизилась, этот старейший вид рекламоносителей продолжает пользоваться огромной популярностью и остается одним из лидеров рекламного рынка.
В настоящее время услугами газет, журналов и их приложений пользуется порядка 90 % всех рекламодателей. Даже те компании, которые приоритетно используют другие виды рекламоносителей – телевидение, радио, наружную рекламу, директ-маркетинг и т. д., иногда прибегают к рекламе в прессе, чтобы решить если не основные вопросы бизнеса (покупка/продажа товаров или услуг), то, по крайней мере, косвенные: набор персонала, поиск партнеров, продажа устаревшего оборудования, сообщить об акционерном собрании, опубликовать баланс или открытое письмо официальным лицам и т. д.
Учет затрат на публикации объявлений в средствах массовой информации в целях налогообложения прибыли зависит от содержания таких объявлений. Именно содержание объявлений прежде всего анализируется налоговыми органами и арбитражными судами. Поэтому у компании обязательно должны быть в наличии тексты объявлений, статей и иной печатной информации, влияющей на налоговые риски организации, что подтверждается и арбитражной практикой.
В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2009 по делу № А13-5043/2007 рассмотрен следующий налоговый спор.
ООО «Белозерсклес» обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы.
Решением суда первой инстанции от 26.08.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 14.11.2008, в удовлетворении требований было отказано.
Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить принятые судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований, а именно о признании недействительным решения налоговой инспекции об уменьшении убытка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Суд кассационной жалобы, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, установил следующее.
Как установлено судом, из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка. По результатам проверки принято решение о привлечении общества к налоговой ответственности. Кроме того обществу уменьшен убыток
По результатам проверки инспекция пришла к выводу о завышении обществом убытка за 2005 г. на сумму неправомерно учтенных в составе расходов затрат в размере 30 953 руб. 39 коп. по оплате рекламных статей. Указанный вывод сделан в связи с непредставлением обществом текстов рекламных статей, размещенных по его заказу в средствах массовой информации. Таким образом, по мнению инспекции, налогоплательщиком не доказана связь понесенных затрат с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ. В силу п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.
Как следует из материалов дела, в подтверждение факта осуществления затрат на рекламу обществом представлены договор на размещение рекламы от 17.02.2005 № 22-1-104, заключенный с ООО «Издательство, торговля, промышленность», счет-фактура от 23.03.2005 № 1590, акт о выполненных работах от 23.03.2005, договор на размещение рекламы от 08.11.2004, заключенный с ООО Издательское предприятие «Вологодский лес», акт выполненных работ и счет на оплату от 11.02.2005 № 47. Согласно представленным документам общество выступало заказчиком по размещению рекламной информации в журналах «ЛесПромИнновации» и «Российский Лес-2005». Судами дана полная и объективная оценка представленным документам и сделан правомерный вывод о том, что из них не следует, что информация, размещенная в указанных изданиях, являлась рекламной и посвящена деятельности общества, в связи с чем экономическая оправданность затрат по размещению рекламы в сумме 30 953 руб. 39 коп. и их связь с деятельностью, направленной на получение дохода, обществом не доказана.
В рассмотренной ситуации суд отказал организации закономерно. Поскольку она не представила тексты статей, у судей просто не было возможности проанализировать содержание публикаций, стоимость которых была отнесена к рекламным расходам. А как показывает арбитражная практика, при разрешении споров об обоснованности таких расходов суды прежде всего исследуют содержание сообщений об организации, ее деятельности, товарах, работах, услугах и пр. Обнародованная информация должна соответствовать признакам рекламы, сформулированным в ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе. Только тогда суды согласятся, что расходы являются рекламными и их можно признать в налоговом учете.
Приведем пример судебного решения в пользу налогоплательщика, показывающего, что судьи исходят из содержания рекламных сообщений.
Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.09.2006 по делу № А43-42721 /2005-36-1233 рассмотрен следующий налоговый спор.
Налоговый орган считает, что ОАО неправомерно уменьшило налогооблагаемую прибыль на расходы на публикации в средствах массовой информации статей и интервью, так как данные затраты по своему содержанию и характеру публикаций не являются рекламой (не соответствуют основным признакам рекламы).