Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
Так называемая ценность баннера определяется показателем CTR [22] , который указывает на соотношение числа показов баннера к числу кликов. Рассчитывается он по формуле отношения числа произведенных кликов к числу всех показов и умноженное на 100 %. Как правило, CTR, лежащий от 2 % и выше, считается очень хорошим показателем.
В налоговом учете такие затраты можно учесть полностью в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве рекламных расходов (подп. 28 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ) при условии соблюдения требований п. I ст. 252 НК РФ.
22
CTR (Click Through Ratio) – величина, выявляющая средний отклик баннера. Вычисляется соотношением числа кликов к числу показов х 100 %. Измеряется, соответственно, в процентах.
Как известно, перечень ненормируемых рекламных расходов, установленный абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ, является исчерпывающим (письмо МНС России от 24.03.2004 № 02-3-07/41 @). К ним, в частности, относят затраты на рекламу через средства массовой информации (радио, телевидение) и телекоммуникационные сети.
Исходя из этого определения нельзя с уверенностью сказать, относится ли к этой категории реклама через Интернет.
Поэтому с учетом норм п. 1 ст. 11 НК РФ следует обратиться к Закону о рекламе (ч. 8 и ч. 11 ст. 28), в котором сказано, что реклама доводится до потребителя посредством опубликования информации в средствах массовой информации и (или) размещения в информационно-телекоммуникационных сетях общего пользования (в том числе в сети Интернет).
Таким образом, Интернет относится к телекоммуникационным сетям. Поэтому расходы по размещению рекламной продукции в сети Интернет, содержащей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в полном объеме (письма Минфина России от 29.01.2007 № 03-03-06/1/41, от 06.12.2006 № 03-03-04/2/254).
Такие затраты нужно подтвердить документально. Для этого потребуются договор на размещение баннера с владельцем сайта и акт об оказанных им рекламных услугах за каждый обслуживаемый месяц. В акте должны быть отражены период размещения графического или текстового баннера, стоимость рекламы и сумма НДС. Причем этот налог можно принять к вычету только на основании счета-фактуры рекламораспространителя при соблюдении требований подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.
Пример
ЗАО «Плейн», торгующее подержанными автомобилями, заключило договор возмездного оказания рекламных услуг, согласно которому ООО «Гонт» размещает в Интернете на собственном сайте:(тематика сайта: автомобили, запчасти) ссылку на сайт ЗАО «Плейн», на котором размещена информация о продаваемых им подержанных автомобилях и контактные телефоны.
Плата за размещение ссылки осуществляется ежемесячно исходя из количества посетителей, зашедших на сайт ЗАО «Плейн» по такой ссылке. Согласно договору плата за клик установлена в сумме 2,36 руб., в том числе НДС.
В июле стоимость услуг ООО «Гонт» составила 37 760 руб., в том числе НДС– 5760 руб. Акт об оказанных рекламных услугах за июль на указанную сумму подписан 3 1 июля 2009 года.
Рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием
В данном случае ООО «Гонт», размещая ссылку на сайт ЗАО «Плейн», привлекает к нему внимание посетителей собственного сайта. Таким образом, услуги, оказанные ООО «Гонт» для ЗАО «Плейн», являются рекламными.
Расходы на рекламу производимой продукции являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» на основании п. 5 и 7 ПБУ 10/99 и Инструкция по применению Плана счетов. В данном случае рекламные расходы признаются на дату подписания акта об оказанных рекламных услугах (п. 16 ПБУ 10/99).
В налоговом учете такие расходы учитываются в полном объеме (абз. 2 п. 4 ст. 264 НКРФ).
Налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО «Гонт» в стоимости услуг, ЗАО «Плейн» принимает к вычету при соблюдении требований подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НКРФ.
В бухгалтерском учете ЗАО «Плейн» были сделаны следующие записи:
31 июля:
5.3.1.2. Создание своего web-сайта, содержащего сведения об организации
Создание собственного web-сайта – это инвестиции в свой бизнес. И сейчас многие организации активно размещают информацию о своей деятельности, производимой п роду кци и /услугах и ценах на них на своем web-сайте в сети Интернет с тем, чтобы заявить о себе и привлечь новых покупателей и клиентов.
Web-сайт – это совокупность текстовых и графических файлов, связанных между собой с помощью гипертекстовых ссылок, имеющих определенный адрес в сети Интернет и посвященных определенной тематике. Таким образом, создание сайта представляет собой процесс разработки его программно-технологической основы (или HTML-кода) и внешнего вида (дизайна).
Нужно помнить, что web-сайт является компьютерной программой. Это следует из ст. 1261 ГК РФ. Поэтому создание web-сайта – это разработка специальной компьютерной программы.
Для того чтобы web-сайт заработал, организации придется нести расходы:
на его разработку;
на регистрацию доменного имени;
на размещение и поддержание сайта в Интернете (хостинг). Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте не обязательно (ст. 1262 ГК РФ).
Организация может создать сайт своими силами. Однако в большинстве случаев такую работу поручают сторонней организации.
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на создание собственного сайта организации зависит от того, может ли web-сайт как имущественный объект быть отнесен к нематериальным активам или нет.
5.3.1.2.1. Web-сайт является нематериальным активом
В целях налогообложения прибыли web– сайт может быть отнесен к нематериальным активам, если он соответствует требованиям, установленным в п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 НК РФ: