Настольная книга будущего бухгалтера
Шрифт:
1) законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, которые прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях;
2) стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3) методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
4) рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия [1, с. 14].
Важное значение имеет и вопрос о возникновении бухгалтерского учета. Как отмечают некоторые исследователи, на этот вопрос можно дать три ответа:
1) 6000 лет назад – в связи
2) 500 лет назад – после выхода книги Луки Пачоли и начала описательного осмысления учета;
3) 100 лет назад – вместе с появлением первых теоретических конструкций [2, с. 4–6].
В начале ХХ в. зародился научный интерес к истории бухгалтерского учета. Для ее изучения использовались следующие подходы:
1) философский, в рамках которого авторы пытались осмыслить ход исторического развития и выявить законы, управляющие этим развитием. Наиболее известными представителями данного подхода были Ф. В. Езерский, Я. М. Гальперин, А. Хаар и другие. В свои схемы они закладывали некоторые факты из истории бухгалтерского учета, но сами схемы были нужны им только для доказательства своих теорий. Вследствие этого направление оказалось неудачным;
2) документальный, при котором авторы излагали факты, издавая тексты старинных книг по бухгалтерскому учеты и воздерживаясь от комментариев. Заслугой представителей этого подхода – В. Ф. Широкого, Б. Пенндорфа, Ф. Мелиса, Э. Стевелинка и других – был сбор материалов по истории бухгалтерского учета;
3) синтетический, сторонники которого обобщали фактический материал с помощью какой-либо философской концепции, поэтому данное направление объединило два предыдущих. В число представителей этого подхода входили, например, А. И. Галаган, Н. С. Помазков, А. И. Лозинский, К. П. Кейль и Г. Д. Элдридж;
4) аналитический, когда исследователи излагали историю не всего бухгалтерского учета, а отдельных его категорий. Сторонниками такого подхода являлись А. Ч. Литтлтон, Б. С. Ямей, Н. Р. Вейцман и другие [2, с. 4–6].
Домашнее хозяйство первобытного общества было не сложным. Сведений о нем было не очень много, и они достаточно легко могли помещаться в голове одного человека. До возникновения письменности факты хозяйственной жизни фиксировались в памяти человека. Хозяйственная жизнь стала активно развиваться в древнем мире, что потребовало развития учета. Для появления письменного учета, ведения его регистров необходимо, по мнению ученых, несколько условий:
1) достаточно заметные размеры развития хозяйственной деятельности;
2) наличие письменности и элементарной арифметики [2, с. 7].
С появлением письменности и развитием арифметики сформировалась база для возникновения учета, а хозяйственная деятельность способствовала его повсеместному распространению. Первыми учетными приемами древнего мира можно назвать инвентаризацию и контокоррент-счета расчетов [2, с. 7].
Согласно археологическим данным первые следы развитых систем учета были найдены в долинах рек Нил – Древний Египет, Тигр и Евфрат – Вавилония [2, с. 7].
В Древнем Египте действовала натуралистическая концепция учета, задачей которого было более точное описание движения ценностей в хозяйстве. В Вавилонии зарождался синтетический и аналитический учет. Там же были найдены Законы Хаммурапи, в соответствии с которыми купцы вели самостоятельный учет, а храмы – государственное счетоводство.
К VII–XIII вв. в Китае сложилась достаточно развитая система учета материальных ценностей. Учетные работники находились в трех отделах, где фиксировался приход, расход и остаток ценностей. Первый и второй отделы показывали движение ценностей. Третий же отдел проводил инвентаризации и выводил натуральный остаток, но не знал остатка учетного. Вследствие этого только высшая администрация имела представление о должном положении дел. В целях учета материальных ценностей в Китае получила распространение четырехколонная система
П – Р = Ок – Он,
где П – приход, Р – расход, Ок – остаток конечный, Он – остаток начальный. Как считают исследователи, это уравнение материального баланса. Для его заполнения требовалось, чтобы каждое поступление и отпуск ценностей оформлялось актом. Учет велся в красных списках, содержащих данные актов. В целях проверки один из экземпляров списка отсылался в центральное управление. Служащие имели право занимать место только три года. После инвентаризации они передавали ценности в течение 15 дней. Контрольную функцию выполняли осведомители, находившиеся среди складских работников [2, с. 9–10].
Для того, чтобы реконструировать греческую систему учета, исследователи пользовались следующими документами:
1) фрагментами хозяйственных записей;
2) законодательными документами;
3) речами ораторов;
4) трудами специалистов по управлению имениями;
5) высказываниями философов;
6) сведениями из произведений искусства [2, с. 10–12].
Античный учет велся на дощечках, которые были выбелены гипсом, а также на папирусе. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. В Греции появился первый счетный прибор – абак. Здесь же впервые возникают деньги в виде монеты. Сначала деньги являлись самостоятельным объектом учета, затем средством в расчетах, а потом мерой стоимости для измерения инвентаря. В учете фигурировали монеты разной чеканки. В силу этого сразу встал вопрос о соизмерении в учете самих монет. Сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам монет, а затем по их покупательной стоимости. Источниками возникновения бухгалтерского учета в Греции послужили материальный учет (инвентаризация) и учет расчетов (контокоррент). Для отчетности по хронологическому регистру производилась рекапитуляция, т. е. систематическая разноска всех хронологических записей, которая и привела к появлению счета. Еще одним источником была инвентарная опись ценностей [2, с. 10–12].
В Афинах отчетность носила публичный характер. Так, отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные и бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог [2, с. 10–12].
В Греции происходило развитие и банковской системы. В банке вели два журнала – для приходных и для расходных операций [2, с. 10–12].
Известный древнегреческий мыслитель Аристотель в своем сочинении «Политика» разграничил учетные и контрольные функции. При этом ревизию он понимал как часть контроля. Согласно этому новому подходу ревизор равноправен с главным бухгалтером и не зависим от него [2, с. 10–12].