Оффшоры: инструменты налогового планирования

Шевчук Денис Александрович

Выплаты второй подгруппы включают оплату услуг нерезидентов, выплата перестрахователям – нерезидентам по договорам перестрахования. Выплата нерезидентам по договорам перестрахования подразумевает также участие российской страховой организации (перестраховщика). Данный вид выплат, в отличие от большинства других, был законодательно упрощен. С принятием Главы 25 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 309 НК РФ) не признаются доходами от источников в РФ выплаты по перестрахованию, уплачиваемые иностранному партнеру.

Следующий способ, позволяющий эффективно использовать налоговое планирование с участием нерезидентных структур, назовем ситуационным. Другими словами, он применим только в специфических ситуациях, которых

может быть достаточно много. К примеру, случай, когда организация намеревается вести либо ведет деятельность по купле-продаже ценных бумаг на территории РФ. Если этим занимается российская организация от своего имени и за свой счет (брокер), со всей суммы полученной прибыли уплачивается налог в размере 24 %. В случае же, когда такую деятельность осуществляет компания, зарегистрированная в стране, с которой Россия заключила Конвенцию (соглашение) об избежании двойного налогообложения, весь полученный доход может быть перечислен в пользу такой компании (за вычетом брокерской комиссии) без дополнительного удержания налога на территории РФ.

Другой пример, когда организация намеревается осуществлять внешнеторговую деятельность между различными странами по импорту-экспорту. Например, товар покупается в одной из европейских стран, а продается в одну из африканских. Если деятельность ограничивается импортом и экспортом, ни в одной из этих стран постоянное представительство не возникает. В случае ее осуществления российской компанией она уплатит налог с полученной таким образом прибыли. Но если эта деятельность ведется через оффшорную компанию, налог на прибыль, конечно, не платится.

Третий способ использования оффшорных компаний предполагает использование льгот, предусмотренных местной системой налогообложения (для нас – в РФ). К примеру, Глава 30 НК РФ освобождает от уплаты налога на имущество, не относящееся к недвижимому, иностранные организации, не ведущие деятельность на территории РФ через постоянное представительство. С учетом этого имеет смысл планировать, на чьем балансе учитывается имущество, переданное, к примеру, по договору лизинга между нерезидентом и резидентом РФ.

Другой пример – договор о совместной деятельности с иностранной организацией (договор простого товарищества, предусмотренный Главой 55 ГК РФ). Так как простое товарищество не является юридическим лицом, возникает вопрос о распределении полученного дохода между участниками. Иностранная организация как один из участников имеет право получить свою часть дохода, определяемую согласно заключенного договора простого товарищества. Но если иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ, ее доход облагается налогом (ст. 106–112 НК РФ). При наличии Конвенции об избежании двойного налогообложения со страной регистрации нерезидентной компании со своей части дохода эта компания может не уплачивать налог на территории РФ. Однако на практике реализовать такую схему достаточно сложно.

Дело в том, что налоговые органы при возникновении соответствующих подозрений могут пытаться признать либо факт возникновения постоянного представительства нерезидента на территории РФ, исходя из характера совместной деятельности, либо договор простого товарищества притворным и фактически прикрывающим другие сделки – получение займа от нерезидента (если вклад его в простое товарищество фактически только финансовый), либо по другим основаниям. Однако наличие рисков не свидетельствует о том, что данный вид налогового планирования нецелесообразно использовать в предпринимательской деятельности. Известно немало примеров правильной с точки зрения закона реализации схемы, выдержавшей все претензии налоговых органов в судах, в том числе и вышестоящих.

Существует множество фактов использования нерезидентных компаний в налоговом планировании.

В силу их многообразия исчерпывающего перечня этих способов, разумеется, не существует, да и не может существовать. Хотелось бы обратить внимание читателя на другой аспект темы – перспективы и тенденции, которые могут ожидать нас в будущем.

Итак, налоговое планирование с участием нерезидентов будет существовать всегда. Точно так же всегда будут меняться (совершенствоваться) правила игры, о чем свидетельствует общее снижение ставки налога на прибыль в большинстве стран мира. О неизбежности проблемы налоговой конкуренции свидетельствует и европейский опыт. В настоящее время налоговая конкуренция в Европе, несмотря на последовательную политику в этом отношении Европейского Союза, продолжает процветать. По словам господина Джонатана Тодда, представителя Комиссии Европейского союза, «у нее нет намерения выступать с инициативой по ставкам налога на прибыль, так как правительства стран, входящих в ЕС, имеют право устанавливать любой размер налога на прибыль компаний». Известны примеры, когда страны только для того, чтобы снять претензии Евросоюза о вредной налоговой конкуренции, устанавливали нулевую ставку налога на прибыль для всех типов компаний либо единую низкую ставку налога. Кроме того, многие страны предоставляют разного рода дополнительные льготы для различного рода выплат, проходящих через компании в этих странах (Дания, Голландия, Кипр).

Отметим, что ранее, в период «дикого капитализма» оффшорные компании устойчиво ассоциировались со словом «противозаконно». Безусловно, на то были причины во времена, когда в страну не поступало более 60 % возврата валютной выручки по экспорту товаров. Однако с тех пор многое изменилось. Этот сектор экономики стал значительно более регулируемым, что закономерно влечет «движение маятника» в обратную сторону.

Правительства многих стран мира сделали вывод о том, что слишком жесткое регулирование деятельности оффшорных компаний отрицательно сказывается на здоровом инвестиционном климате. Даже Правительство РФ в свое время при обсуждении законопроекта «Об особом правовом статусе на территории РФ оффшорных компаний» согласилось, что запретительные меры в отношении оффшорных компаний не дают желаемого результата.

С кубышкой за границу

Российской банковской системе еще только предстоит заработать имидж надежной. Слишком уж бурными были недавние катаклизмы. Да что там, причин, заставляющих наших так называемых физических лиц задуматься о возможности открыть счет за границей, а не в одном из российских филиалов зарубежных банков, может быть множество. Вопрос в том, как это сделать.

Почему, собственно, именно зарубежный банк? Не проще ли воспользоваться услугами уже действующего в России банка с иностранным капиталом?

Банк, базирующийся в России, пусть даже на основе иностранного капитала, – это все равно российский банк. Со всеми вытекающими отсюда особенностями банковского, валютного регулирования и налогообложения.

Наличие у банка иностранного капитала не отменяет рисков, характерных для нашей страны. Тем не менее зарубежные банки в значительной степени отвечают за надежность своих российских «дочек». Так что если предполагаются относительно небольшие вклады, российский банк с иностранным капиталом является вполне разумным выбором. Особенно, если учесть соображения удобства управления счетом. Однако если речь идет об инвестировании солидных сумм, может оказаться, что российский банк (даже с иностранным участием) не имеет отделения по работе с крупными клиентами (private banking), с необходимым уровнем услуг. В этом случае есть смысл подумать об открытии счета непосредственно в зарубежном банке, имеющем такое отделение.