Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

Сергеева Татьяна

Согласно п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. N 119н, вместо приходного ордера, приемка и оприходование малоценных основных средств может оформляться проставлением на документе поставщика штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

Для обеспечения контроля за сохранностью этих объектов

в производстве или при эксплуатации ведется их количественный учет. В момент утверждения акта о выбытии основных средств стоимостью менее 20000 руб., форма которого утверждена в качестве приложения к учетной политике организации, осуществляется списание их с баланса в аналитическом учете.

Для целей налогового учета организация установила, что срок полезного использования компьютера составляет 40 месяцев.

В момент приобретения компьютера в феврале 2006 г. на основании штампа на накладной поставщика осуществлена бухгалтерская запись:

Д-т 10 субсчет 12 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. на складе» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 15000 руб. – оприходован компьютер.

На основании требования-накладной унифицированной формы М-11 об отпуске компьютера на нужны управления:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 10 субсчет 13 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. в эксплуатации »– 15000 руб. – списана стоимость компьютера в момент отпуска на управленческие нужды в размере 100 % стоимости;

Д-т 09 субсчет «Отложенный налоговый актив по основным средствам до 20000 руб.» К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 3600 руб. (15000 х 24 %) – учтен отложенный налоговый актив по компьютеру.

Начиная с марта 2006 г. начисления амортизации в налоговом учете составят 375 руб. = 15000/40 мес. Поэтому сформированные отложенные налоговые активы будут погашаться в течение 40 месяцев по 90 руб. (3600 руб. / 40 мес.) бухгалтерской записью:

Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 субсчет «Отложенный налоговый актив по основным средствам до 20000 руб.»– 90 руб. (375 х 24 %) – погашен отложенный налоговый актив по компьютеру.

В момент утверждения акта о выбытии компьютера организация оформит его выбытие с баланса следующей записью:

Д-т 10 субсчет 13 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. в эксплуатации» К-т 10 субсчет 12 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. на складе» – 15000 руб. – компьютер выбыл из эксплуатации.

Обратите внимание, что в новой редакции п. 18 ПБУ 6/01 исключен последний абзац. Он предусматривал, что объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания, разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Поэтому наконец-то утихнет

спор о том, где же учитывать книги, брошюры, журналы при отсутствии библиотечного фонда. Видимо, большинство бухгалтеров решат все-таки учесть их в составе материалов, и погасят их стоимость в момент приобретения.

Пример:

В соответствии с учетной политикой организации на 2005 г. основные средства стоимостью не более 10000 руб. за единицу списывались на расходы в момент ввода в эксплуатацию.

В 2006 г. в связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 организация внесла изменения в Приказ об учетной политике на 2006 г., согласно которым активы, соответствующие требованиям, предъявляемым к основным средствам, стоимостью не более 20000 руб. за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов.

В декабре 2005 г. организация приобрела для бухгалтерии принтер стоимостью 12000 руб. (без НДС). По правилам, действовавшим в 2005 г., организация приняла его в декабре к учету в составе основных средств:

Д-т счета 08 К-т счета 60 – 12000 руб. – отражено приобретение принтера;

Д-т счета 01 К-т счета 08 – 12000 руб. – принтер принят к учету в составе основных средств.

При принятии принтера к учету организация определила срок его полезного использования – 40 месяцев, метод начисления амортизации, линейный. Начиная с января 2006 г. организация должна ежемесячно начислять по этому принтеру амортизацию в размере 300 руб.:

Д-т счета 26 (44) К-т счета 02 – 300 руб. – отражена сумма амортизации за месяц.

Изменившиеся с 2006 г. правила бухгалтерского учета основных средств не влияют на порядок начисления амортизации по принтеру, приобретенному в декабре 2005 г., – амортизацию по нему нужно начислять до тех пор, пока остаточная стоимость принтера не станет равной нулю либо он не будет списан с баланса.

В январе 2006 г. организация приобрела для бухгалтерии копировальный аппарат стоимостью 14000 руб. (без НДС). В соответствии с учетной политикой на 2006 г. организация принимает копировальный аппарат к учету в составе материально-производственных запасов:

Д-т счета 10 «Малоценные ОС» К-т счета 60 – 14000 руб. – принят к учету приобретенный копировальный аппарат.

Ввод копировального аппарата в эксплуатацию отражается проводкой:

Д-т счета 26 (44) К-т счета 10 – 14000 руб. – стоимость копировального аппарата списана на затраты.

Итак, организация теперь может установить в учетной политике лимит отнесения активов к материально-производственным запасам в размере 20000 руб. В этом случае активы стоимостью не более 20000 руб. фактически будут выведены из-под обложения налогом на имущество. Так, в рассмотренном выше примере остаточная стоимость принтера будет участвовать в формировании налоговой базы по налогу на имущество, а копировального аппарата – нет.