Пользование чужим имуществом
Шрифт:
Более того, иногда организациям удается отменить решение налогового органа даже в случае, если налог с экономической выгоды вообще не был исчислен. Все это связано опять же с тем, что налоговым органам трудно защитить свою методику расчета дохода (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2007 по делу № А79-10780/2006, Северо-Западного округа от 07.03.2006 по делу № А5642032/04). Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008 по делу № А56-8598/2007.
Таким образом, организации должны отразить материальную выгоду от безвозмездного
По нашему мнению, организациям лучше избегать безвозмездного пользования имуществом. Лучше заключать договор аренды с небольшой арендной платой.
Согласно письму Минфина России от 14.01.2008 № 03-03-06/1/4 доход от безвозмездного пользования имуществом не возникает, если ценности передают в рамках возмездного договора (купли-продажи или договора подряда). В данном случае имеется в виду оборудование, которое используют для того, чтобы выполнить работы или оказать услуги его собственнику. Например, магазин получает холодильники от производителя продуктов питания, чтобы представлять в них его продукцию в торговом зале.
В соответствии со ст. 695 ГК РФ обязанности по содержанию имущества и его поддержанию в исправном состоянии, в том числе проведение текущего и капитального ремонта, возложено на ссудополучателя. Связанные с выполнением этой обязанности расходы ссудополучателя считаются экономически обоснованными, включаются в состав прочих расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Затраты по поддержанию имущества, полученного по договору в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем.
Если выгода от безвозмездного пользования показана в налоговом учете, то могут быть учтены и расходы по содержанию имущества.
Организация-ссудополучатель вправе отнести все затраты по содержанию полученного объекта в расходы, уменьшающие прибыль. Такое же мнение высказал Минфин России в письме от 04.04.2007 № 03-03-06/4/37. Такого же мнения придерживаются суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2007 по делу № АЗЗ-8475/06-Ф02-4023/07, ФАС Волго-Вятского округа от 19.12.2006 по делу № А11-464/2006-К2-22/135). Судьи указали, что на основании п. 1 и 2 ст. 260 НК РФ затраты на ремонт основных средств, полученных в безвозмездное пользование, могут быть учтены организацией в прочих расходах.
7.3.3. Обложение налогом на имущество организаций
Поскольку имущество, полученное в безвозмездное пользование по договору ссуды, не является собственностью ссудополучателя, налог на имущество организаций с него не уплачивается.
8. Аренда государственного и муниципального имущества
8.1. Общие положения
В соответствии с п. 1 ст. 214
– имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность);
– имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации – республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъектов Российской Федерации).
От имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации на основании п. 1 ст. 125 ГК РФ органы государственной власти могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности, выступать в суде в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
В соответствии с п. 1 ст. 215 ГК РФ муниципальной собственностью является имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям. От имени муниципальных образований органы местного самоуправления своими действиями могут приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности, выступать в суде в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
Аренда имущества, находящегося в федеральной собственности, имеет некоторые особенности, касающиеся, в частности, заключения договора аренды и установления арендных платежей.
В соответствии с подпунктом «г» п. 1 ст. 114 Конституции Российской Федерации управление федеральной собственностью осуществляется Правительством РФ.
Отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договора аренды, регулируются главой 34 ГК РФ. В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Рассмотрение вопросов о предоставлении государственного и муниципального имущества в аренду осуществляется на основании заявления (заявки) от российских и иностранных юридических и физических лиц (в том числе совместных предприятий) и международных организаций с резолюцией предприятия (организации) – балансодержателя о возможности предоставления имущества в аренду для конкретного вида деятельности.
Вместе с заявкой на аренду (на заявке о продлении договора аренды обязательно наличие резолюции балансодержателя о возможности продления аренды) заявитель представляет в Комитет по управлению имуществом:
– учредительные документы (или нотариально заверенные копии этих документов) организации (юридического лица), получающей имущество в аренду, или свидетельство о регистрации для физических лиц – частных предпринимателей;
– баланс предприятия-арендатора, составленный на установленную дату перед оформлением договора;
– справку о текущей задолженности по плате за аренду и коммунальные услуги;
– справку об отсутствии или наличии задолженности по обязательным платежам в бюджеты всех уровней на дату подачи заявки, заверенную налоговым органом.