Правоведение
Шрифт:
Правила поведения налогоплательщика зависят прежде всего от понимания экономического содержания и особенностей операций, непосредственно связанных с уплатой налога, а также от толкования их законодателем. С этих позиций правовое регулирование предпринимательской деятельности предусматривает следующее.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном российским законодательством о налогах и сборах. На обязанное лицо возлагается представление в налоговый орган налоговой декларации и других необходимых документов. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.
Источник
Сроки уплаты налогов зависят от того, относятся ли налоги к срочным или периодично-календарным. Согласно ст. 57 НК сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или исчислением периода времени (год, квартал, месяц, декада, неделя, дни), а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти. Со срочностью уплаты платежей тесно связано понятие недоимки – суммы налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.
Применяется определенная очередность уплаты налогов, в соответствии с которой уплачивают: поимущественные налоги; местные налоги, относимые на финансовые результаты деятельности; остальные налоги, вносимые за счет прибыли; налог на прибыль. В настоящее время установлены авансовые платежи в отношении уплаты следующих налогов: налога на прибыль; НДС; единого социального налога; подоходного налога с предпринимателей и нотариусов.
Источник выплаты налога – лицо, фактически выплачивающее за счет средств налогоплательщика сумму налогового платежа другому лицу. Источник выплаты выступает в роли налогового агента.
Существуют следующие способы перечисления налоговых платежей налогоплательщиком: самостоятельная уплата; уплата налоговыми агентами; уплата с помощью налоговых оговорок. [27]
Обязанность налогоплательщика уплатить налог прекращается в момент его уплаты. В соответствии со ст. 45 НК обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента: предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога (при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика);
27
Нарушения, допущенные при последнем способе перечисления налогов, влекут применение к субъектам налоговых отношений штрафных санкций.
• внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу местного самоуправления либо организацию связи;
• вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по налогу;
• удержания налога налоговым агентом.
Следовательно, моментом уплаты считается день внесения денег в кассу, на почту или в кредитное учреждение; день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет. [28]
28
При задержке перечисления налоговых платежей банками Госналогслужба могла списывать повторно суммы платежей
Существуют следующие способы выполнения обязательства: уплата налога в бюджет или внебюджетный фонд; взаимозачеты с бюджетом; налоговый зачет.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного характера. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации или налогового агента-организации. При этом взыскание налога производится с физического лица в судебном порядке, а с организаций, как правило, – в бесспорном порядке (ст. 46–48 НК).
При наличии у налогоплательщика или иного обязанного лица неисполненной обязанности по уплате налога к ним направляется Требование об уплате налогов и сборов. Вопросы, касающиеся выставления требования налогового органа (реквизиты, порядок, сроки направления), регулируются ст. 69–70 НК.
Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств можно разделить на три группы в зависимости от:
• изменения срока уплаты налога – залог имущества и поручительство;
• вида обеспечения исполнения обязанности в установленный срок – пеня;
• способа обеспечения исполнения решения налоговых органов о взыскании налога или сбора – приостановление операций по счетам в банке и арест имущества.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по данному или иным налогам либо возврату. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в рублях.
Возврат излишне поступивших сумм допускается в случаях переплаты или неиспользования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы и неправомерного взыскания налога, сбора и пени со стороны налогового органа. Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога определен ст. 78–79 НК.
Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм по налоговым платежам возможен лишь после исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства. Указанные правила в отношении зачета или возврата распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
Глава 6. Налоги Российской Федерации
Возможны различные варианты выбора оснований для классификации налогов. Один из вариантов представлен ниже. В нем употреблены семь основных признаков классификации.
1. По способу взимания различают прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика, и косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Поэтому окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.
2. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с предприятий и организаций; смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.
3. В зависимости от сроков уплаты налоги подразделяются на срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами, и периодично-календарные налоги (декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).