Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство
Шрифт:
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
– отрицательные курсовые разницы;
– сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств – в соответствии с ПБУ 6/01);
– перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий,
– иные прочие расходы.
Среди иных прочих расходов можно выделить следующие (ПБУ 15/01):
– отрицательные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
– суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке в соответствии с ПБУ 13/2000.
Перечень прочих расходов открытый.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» обобщает информацию о прочих доходах и расходах. К счету могут открываться следующие субсчета:
– 91-1 – Прочие доходы;
– 91-2 – Прочие расходы;
– 91-9 – Сальдо прочих доходов и расходов.
По кредиту субсчета 91-1 отражаются прочие доходы:
– поступления от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;
– возвратные отходы (материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецоснастка, спецодежда по рыночной стоимости на дату списания активов) и выручка от продаж основных средств и других активов, отличных от денежных;
– поступления от операций с тарой;
– проценты к получению по кредитам и займам;
– штрафы, пени, неустойки к получению;
– безвозмездные поступления;
– возмещение убытков по претензиям;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
– положительные курсовые разницы;
– прочие операционные или внереализационные доходы.
По дебету субсчета 91-2 отражаются прочие расходы:
– расходы от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;
– остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
– расходы от продаж, при выбытии и прочем списании основных средств и других активов, отличных от денежных;
– расходы от операций с тарой;
– проценты к уплате по кредитам и займам;
– оплата услуг банков;
– штрафы, пени, неустойки к уплате;
– расходы по содержанию основных средств на консервации;
– возмещение убытков по претензиям;
– убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
– отчисления в резервы на счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
– суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
– отрицательные курсовые разницы;
– судебные издержки;
– прочие операционные или внереализационные расходы.
До внесения изменений чрезвычайные доходы и расходы учитывались на счете 99 «Прибыли и убытки». А операционные и внереализационные доходы и расходы отражались на одном счете – 91 «Прочие доходы и расходы». С 2007 года прочие доходы и расходы теперь не придется подразделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные, все они будут отражаться на счете 91. Это предусмотрено приказом Минфина России № 115н.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует по кредиту со счетами учета расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей и др., по дебету – со счетами учета товарно-материальных ценностей, затрат, расчетов и др.
В конце каждого месяца путем сопоставления оборота по кредиту субсчета 91-1 и оборота по дебету субсчета 91-2 определяется финансовый результат по всем операциям и одной записью списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», при этом субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года не закрываются, хотя сальдо в целом по счету 91 «Прочие доходы и расходы» на конец месяца отсутствует. Закрываются субсчета 91-1 и 91-2 только заключительными записями декабря на субсчет 91-9.
На начало нового отчетного года счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Аналитический учет ведется на субсчетах 91-1 и 91-2 – по видам доходов соответствующим ПБУ 9/99 и видам расходов соответствующим ПБУ 10/99. На субсчете 91-9 аналитический учет не ведется. Учет организуется в денежном выражении.
В настоящее время к счету 91 субсчетах «Прочие доходы» и «Прочие расходы» открывают субсчета второго уровня «Операционные доходы», «Операционные расходы», «Внереализационные доходы», «Внереализационные расходы». Чрезвычайные же доходы и расходы списываются на счет 99.
До конца года бухгалтеры могут применять старый порядок. Впрочем никто не мешает уже сейчас применять новые правила. То есть учитывать чрезвычайные доходы и расходы на счете 91, а не на счете 99. И все прочие доходы и расходы отражать на какие-нибудь из субсчетов второго уровня, открытых на счете 91. Например, можно использовать субсчета, предусмотренные для операционных доходов и расходов. То есть не распределять операционные и внереализационные доходы и расходы по субсчетам.
С нового года организации не придется вести на счете 91 раздельный учет операционных и внереализационных доходов и расходов, то есть открывать для них субсчета второго уровня. Чрезвычайные доходы и расходы отражаться на счете 99 не будут. Поэтому тем организациям, которые традиционно в учетную политику добавляли пункт о классификации прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные, больше это делать не нужно.