Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство
Шрифт:
Для подтверждения освобождения от налогообложения НДС с операцией в рамках благотворительной помощи передающая сторона должна иметь следующие документы:
1) договор (контракты) организации с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу имущества в рамках благотворительной деятельности;
2) копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем имущества;
3) акты и другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученного объекта основных средств.
5.10.3. Передача основных средств в уставный капитал другой фирмы
Вклады в уставный капитал других организаций являются долгосрочными инвестициями. В качестве инвестиций могут выступать денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета инвестиции организации в ценные государственные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы
Планом счетов и Инвестиций по его применению установлено, что финансовые вложения организации учитываются по дебету счета 58 «Финансовые вложения».
Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.
Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки указаний по бухгалтерскому учету.
ПРИМЕР
Организация вносит в уставный капитал два объекта основных средств. Первоначальная стоимость объекта «А» составляет 1 000 000 руб., амортизация по данному объекту на момент передачи начислена в размере 450 000 руб. Объект «Б» имеет первоначальную стоимость 650 000 руб., амортизация начислена полностью. То есть в размере 650 000 руб. Организация, передающая сторона, приняла условную оценку объекта «Б» в размере 50 000 руб. В бухгалтерском учете операция по передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал у передающей стороны будет отражена следующими проводками:
ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения»
КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– 550 000 руб. (1 000 000 руб. – 450 000 руб.) – отражена задолженность передающей стороны по вкладу в уставный капитал по объекту «А» (по основной стоимости);
ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения»
КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– 50 000 руб. – отражена задолженность передающей стороны по вкладу в уставный капитал по объекту «Б» (в условной оценке);
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 1000 000 руб. – списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта «А»;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 650 000 руб. – списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта «Б»;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 450 000 руб. – списана начисленная амортизация по объекту «А»;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 650 000 руб. – списана начисленная амортизация по объекту «Б»;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 550 000 руб. – отражено выбытие объекта «А» в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 50 000 руб. – отражено выбытие объекта «Б» в качестве вклада в уставный капитал (в уставной оценке);
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
– 50 000 руб. – отражена разница между остаточной стоимостью и условной оценкой объекта «Б».
5.10.4. Ликвидация
Выбытие основных средств может происходить при форс-мажорных обстоятельствах, например: аварии, стихийные бедствия, пожары, кражи и др.
При выявлении факта хищения, недостачи имущества либо его утери при чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, в организации должна быть проведена внеплановая инвентаризация имущества.
Для проведения инвентаризации в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер, и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
По результатам инвентаризации должна быть составлена инвентаризационная опись основных средств (№ ИНВ-1), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (№ ИНВ-18) и ведомость результатов, выявленных инвентаризацией (№ ИНВ-26).
В компетенцию комиссии входит также выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством.
Если виновные лица не установлены, объект основных средств,
ПРИМЕР
В результате урагана обрушился деревянный ангар. По решению комиссии ангар восстановлению не подлежит. Первоначальная (восстановительная) стоимость данного объекта 60 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент стихийного бедствия составляет 47 000 руб.
На основании правильно оформленных документов в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 60 000 руб. – списана первоначальная (восстановительная) стоимость ангара;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 47 000 руб. – списана амортизация по рухнувшему ангару;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 13 000 руб. – списана остаточная стоимость ангара.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.
Предположим, что после разбора обрушившегося ангара остались металлические балки, которые были оприходованы по цене металлолома:
ДЕБЕТ 10 «Материалы»
КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
– 450 руб. – отражено оприходование материалов (металлических балок), которые можно реализовать как металлолом.
В заключение по этой операции выявлен финансовый результат:
ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
– 12 550 руб. – отражен убыток в результате обрушения ангара.
На основании оформленного акта на списание объектов основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации архивного дела, но не менее пяти лет.
Не менее неприятные ситуации возникают, когда основные средства пропадают в результате хищений и краж. После обнаружения данного факта организации необходимо подать заявление в органы внутренних дел.
В результате инвентаризации составляются акты по формам № ИНВ-1, № ИНВ-18 и № ИНВ-26 и в бухгалтерском учете на этом основании стоимость похищенного имущества переносится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по остаточной стоимости.
Далее, если виновные лица не установлены и следствие приостановлено, следует получить документационное подтверждение этого факта от правоохранительных органов. В этом случае сумма недостачи, образовавшаяся в результате хищения имущества, включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
ПРИМЕР
У организации угнан автомобиль «Газель». Следствие в течение года закончено не было, виновные не найдены и автомобиль не обнаружен. Первоначальная стоимость автомобиля составила 100 000 руб., сумма накопленной амортизации на момент угона – 15 000 руб. В бухгалтерском учете выбытие автомобиля в связи с угоном отражено следующими проводками:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 100 000 руб. – отражено выбытие автомобиля по первоначальной стоимости;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 15 000 руб. – списана сумма амортизации по похищенному автомобилю;
ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 85 000 руб. – похищенный автомобиль снят с учета основных средств по остаточной стоимости;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
– 85 000 руб. – списана стоимость угнанного автомобиля на основании постановления о приостановлении предварительного следствия.
В том случае, если автомобиль был найден и возвращен организации, следует сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ «Недостачи и потери от порчи ценностей»
– 85 000 руб. – на основании акта приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 отражена остаточная стоимость возвращенного автомобиля;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
– 15 000 руб. – восстановлена сумма амортизации по возвращенному автомобилю.