Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Никаноров П.

За основу единицы бухгалтерского учета объектов основных средств принимается инвентарный объект.

Если же организации объединяют свои усилия и совместно используют объект основных средств, то этот объект должен отражаться в бухгалтерском учете и отчетности каждой из них соразмерно доле организации в общей собственности.

Строительство объектов основных средств может быть организовано подрядным (силами подрядных организаций) или хозяйственным (собственными силами участников) способом. Во всех случаях затраты на строительство группируются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с их списанием на счета учета

основных средств по факту ввода объектов в эксплуатацию.

Принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов отражается по фактическим затратам на их возведение записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Одновременно с принятием объектов к учету отражается источник финансирования затрат на их строительство.

Читателям следует учитывать, что ст. 159 НК РФ предусматривает необходимость начисления НДС со стоимости выполненных работ для собственного потребления по последнему дню месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 Кодекса). В то же время согласно п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету при расчетах с бюджетом, но только в части имущества, предназначенного для осуществления операций, которые облагаются НДС и стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Если объекты основных средств получены безвозмездно (по договору дарения), то они должны приниматься к учету по текущей рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 6/01) на дату их принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть на дату отражения соответствующих сумм на счете 08. Для определения такой стоимости организациям следует использовать официальные источники информации органов ценообразования или биржевые котировки. Если же получить такую информацию затруднительно, налогоплательщикам разрешается использовать методы, изложенные в ст. 40 НК РФ.

В соответствии с ПБУ 9/99 стоимость безвозмездно полученных активов учитывается в составе прочих доходов. Признание же таких доходов производится путем начисления амортизации и ее отнесения на финансовые результаты деятельности.

Если объекты основных средств приобретаются за иностранную валюту, их оценка согласно п. 16 ПБУ 6/01 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Уточнение, касающееся принятия курса иностранной валюты именно по состоянию на дату отражения стоимости объекта на счете 08, введено с 1 января 2006 года приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01».

При этом дальнейший пересчет даже в случае, если изменился курс иностранных валют, не производится. Образовавшаяся же по расчетам курсовая разница относится на прочие доходы (расходы).

Согласно изменениям, внесенным с 1 января 2006 года в п. 27 ПБУ 6/01, произведенные затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта при условии, что в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.) объекта основных средств. До 2006 года решение

о том, относить произведенные затраты на увеличение стоимости модернизированных (реконструированных и т.д.) объектов основных средств или же списывать их за счет соответствующего источника финансирования, принималось самой организацией.

При осуществлении расходов по реконструкции зданий, сооружений и иных объектов капитального строительства организациям следует учитывать положения ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, принятого Федеральным законом от 29.12.2004 № 190-ФЗ. Под реконструкцией данных объектов понимается изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

Как указано в п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 при нахождении объектов основных средств на реконструкции и модернизации в течение срока, превышающего 12 месяцев, начисление по ним амортизации приостанавливается. Такое же положение закреплено для целей исчисления налога на прибыль п. 3 ст. 256 НК РФ.

Как было разъяснено в письме Минфина России от 22.06.2004 № 03-02-04/5, расходы по замене вышедших из строя компьютерных элементов являются не чем иным, как затратами на ремонт, даже в случае, если характеристики данного компьютера улучшились.

К модернизации объектов основных средств относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Порядок учета затрат по реконструкции объектов основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю, рассмотрен в письме Минфина России от 04.08.2003 № 04-02-05/3/65.

В п. 20 ПБУ 6/01 закреплено право организации пересматривать срок полезного использования реконструированного объекта, в связи с чем правила бухгалтерского учета позволяют организации начислять дальнейшую амортизацию по реконструированному объекту основных средств, остаточная стоимость которого до этого равнялась нулю.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на реконструкцию объекта основных средств относятся в налоговом и бухгалтерском учете на увеличение его первоначальной стоимости. При этом в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ для целей налогообложения можно увеличивать срок полезного использования реконструированного объекта, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую этот объект включен.

По мнению Минфина России, для целей налогообложения возможны два варианта исчисления амортизации по объекту основных средств после проведения реконструкции, когда его остаточная стоимость была равна нулю.