Справочник риэлтора
Шрифт:
Рассмотрим ситуацию, когда риэлторская фирма будет выступать в качестве инвестора строительства, но не заказчика. В данной ситуации автор исходит из того, что договор долевого участия в строительстве, в соответствии с которым инвестор привлекает средства дольщиков, не будет переквалифицирован заинтересованными органами для целей бухгалтерского и налогового учета в другую разновидность договоров (например, уступки права на жилье).
Средства, полученные от дольщиков, рекомендуется учитывать по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76. С экономической точки зрения указанные суммы
1) целевого финансирования, поскольку они получены для осуществления целевых мероприятий;
2) полученных для осуществления совместной деятельности, так как происходит объединение имущества нескольких лиц для строительства объекта с последующим распределением долей;
3) полученных комиссионером для исполнения поручения комитента, поскольку инвестор, получивший средства, не направляет их непосредственно на осуществление строительных мероприятий (расчеты с подрядчиками, поставщиками и т. д.), а всего лишь передает заказчику для осуществления строительства.
В то же время, указанные суммы нельзя считать в полной мере ни средствами целевого финансирования, поскольку получатель не расходует их самостоятельно на цели строительства, ни средствами, полученными для осуществления совместной деятельности, так как привлечение новых участников в совместную деятельность возможно только с согласия всех существующих участников. То есть необходимо перераспределение всех долей, оформление общей долевой собственности на построенный объект и выполнение других формальностей, обязательных для совместной деятельности, но не выполняемых на практике при ведении долевого строительства. Эти суммы нельзя также отнести к средствам, полученным комиссионером от комитента, поскольку инвестор (комиссионер) заключал договор с заказчиком на строительство объекта не в интересах дольщика (комитента), а в своих интересах, привлекая дольщиков уже на стадии строительства.
Думается, что для целей бухгалтерского учета организация может уйти от ответа на вопрос об экономической сущности полученных средств, учитывая их «на расчетах» и раскрыв информацию о данных суммах при составлении бухгалтерской отчетности.
Гораздо важнее определиться со статусом средств, полученных от дольщиков, для целей налогообложения.
Для определения НДС указанные суммы, по мнению автора, нельзя рассматривать как средства, облагаемые данным налогом. Исключение составляет разница между полученными суммами и средствами, направленными заказчику для строительства.
Это обусловлено тем, что полученные средства не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), либо суммами, полученными в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), либо иными средствами, подлежащими налогообложению по определению гл. 21 НК РФ. Решение вопроса о порядке уплаты НДС с полученного аванса в счет выручки, определяемой как разница между полученными деньгами и средствами, направленными заказчику для строительства, решается организацией самостоятельно, в соответствии с рекомендациями, изложенными выше.
Для целей налога на прибыль указанные средства организация учитывает в соответствии с утвержденной учетной политикой для налогообложения. По мнению автора, полученные от дольщиков средства не учитываются у инвестора в качестве
Средства, полученные от дольщиков и перечисленные заказчику, учитываются по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.
По окончании строительства и подписания акта об исполнении договора о долевом участии в строительстве разница между средствами, полученными от дольщиков и фактически перечисленными заказчику на финансирование строительства, отражается как доход инвестора: Д-т сч.76 К-т сч.90-1.
НДС, подлежащий уплате: Д-т сч.90-3 К-т сч.68. Если у инвестора были экономически обоснованные расходы, связанные с получением дохода от привлечения средств дольщиков, они относятся: Д-т сч.90-2 К-т сч.20.
Пример 2.
Сумма, полученная по договорам с привлеченными дольщиками, – 25 000 000 руб. Перечислены заказчику на инвестирование строительства доли привлеченных дольщиков – 24 000 000 руб. Сумма расходов, связанных с привлечением дольщиков, – 100 000 руб. Уплаченный НДС с суммы расходов – 18 000 руб.
Определяется доход в виде разницы между суммой, полученной от дольщиков и перечисленной заказчику:
25 000 000 – 24 000 000 = 1 000 000 (Д-т сч.76 К-т сч.90-1)
Сумма НДС с полученного дохода:
1 000 000: 118 % х 18 % = 152 500 (Д-т сч.90-3 К-т сч.68)
Сумма расходов, связанных с привлечением дольщиков:
Д-т сч.90-2 К-т сч.20 – 100 000
Финансовый результат:
1 000 000–152 500 – 100 000 = 747 500 (Д-т сч.90-9 К-т сч.99)
Возмещение НДС, уплаченного по расходам:
Д-т сч.68 К-т сч.19–18 000.
Уступка прав требования жилья производится по договорам уступки прав, которые могут заключаться сторонами во время строительства и после окончания строительства, но всегда до момента оформления в собственность построенного жилья. Фактическая передача прав на квартиры может быть осуществлена после окончания строительства (когда объект права индивидуализирован) и до момента, когда организация воспользовалась своим правом и оформила жилье в собственность.
Если договор уступки права требования жилья заключен до момента окончания строительства, то в учете инвестора, уступающего право, числится кредиторская задолженность на сумму полученных средств от правоприобретателя до момента, когда в соответствии с условиями договора право на жилье будет считаться переданным.
На сегодняшний день не решен вопрос о порядке исчисления НДС при передаче имущественных прав. С одной стороны, передача имущественных прав является объектом налогообложения в соответствии с требованиями ст.146 НК РФ. С другой стороны, Налоговый кодекс не дает понятия имущественного права для целей налогообложения, не определены налоговая база, порядок исчисления налога (нарушены п.3 и 6 ст.3; п.1 ст.17 первой части НК РФ).