Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
Шрифт:
Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии сторона (комиссионер) обязуется по поучению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие от комитента, являются собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ). То есть, когда комиссионер продает от собственного имени товар комитента, происходит реализация товара комитентом.
Поэтому, если комитент не является плательщиком НДС, комиссионер, выполняющий действия по реализации товара, дожжен реализовать товар без НДС. То, что комиссионер применяет обычную систему налогообложения и является налогоплательщиком НДС,
В соответствии с письмом МНС России от 21 мая 201 года №ВГ-6-03/404 в случае, если комиссионер (агент), выступающий от своего имени, реализует товары (работы, услуги) комитента, посредник выставляет счет-фактуру в двух экземплярах от своего имени. Один экземпляр он передает покупателю, а второй оставляет у себя. В книге продаж посредника такой счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, который выставил посредник покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику. Он должен быть зарегистрирован в книге в книге продаж у комитента (принципала) (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 года №914 (в редакции постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 года №84)).
В п.5 ст. 173 НК РФ оговорено, что если комитент, получивший от комиссионера денежные средства в виде стоимости товара с НДС, обязан перечислить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, несмотря на то, что налогоплательщиком НДС не является. Таким образом, если юридические лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, выставляют покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога, то они обязаны уплатить налог в бюджет.
Пример 4. Ошибки при определении остаточной стоимости зданий и сооружений, построенных в период применения УСН
Право налогоплательщика учесть при расчете единого налога затраты на создание основных средств силами самой организации не разрешено налоговыми органами (Письмо УМНС России по г. Москве от 15 июля 2004 года №21-09/47073 «О затратах на строительство основных средств при применении упрощенной системы налогообложения») и сотрудниками Минфина России (Письмо Минфина России от 19 апреля 2004 года №04-02-05/2/15 «О расходах на строительство основных средств при упрощенной системе налогообложения»).
Тем не менее, износ сооруженных объектов основных средств, если они участвуют в процессе производства, все равно происходит, вне зависимости от того, учитывается амортизация при налогообложении или нет. Таким образом, к тому моменту, когда организация решит перейти на общую систему налогообложения, часть стоимости основных средств будет уже потеряна. Вот тут и возникают ошибки в учете.
Есть три основных варианта правильности отражения данной операции в учете.
Вариант 1 базируется на аналогии с нормой п.3 ст. 346 НК РФ, в соответствии с которой положительная разница между расходами на приобретение основных средств, учтенными при расчете единого налога и суммой амортизации по ним, рассчитанной по правилам гл. 25 НК РФ, признается в налоговом учете доходом при расчете налога на прибыль.
Так как расходов на приобретение основных средств при расчете единого налога в данном случае нет, то принимаем их равными нулю. Разница между нулем и суммой амортизации, рассчитанной по правилам гл. 25 НК РФ, будет отрицательной. Следовательно, надо
Вариант 2. Остаточная стоимость объекта на день перехода организации на общую систему налогообложения будет равна затратам на его сооружение. А вот срок амортизации для целей налогового учета следует рассчитать за минусом того периода, когда имущество использовалось при УСН. В таком случае не будет ни дополнительного дохода, ни расхода. Вся сумма затрат на сооружение объекта будет списана для целей исчисления налога на прибыль за тот срок, в течение которого основное средство будет фактически амортизироваться при общей системе налогообложения.
Вариант 3. Сумма амортизации построенного объекта, приходящаяся на период применения УСН. Данный вариант вытекает из положений ст. 246 НК РФ. Дело в том, что на момент перехода на общую систему налогообложения необходимо рассчитать остаточную стоимость объекта, которая по правилам гл. 25 НК РФ рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и начисленной суммой амортизации. Далее необходимо сравнить расходы на приобретение основных средств, учтенные при расчете единого налога, с рассчитанной суммой амортизации объектов. Если имеется превышение, то его величина образует доход при переходе на общую систему налогообложения. Если превышения нет, то сумма расходов на сооружение объектов вообще не принимается к учету при исчислении единого налога.
Пример 5. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оказала услугу. В книге доходов и расходов не отражены реквизиты документа, подтверждающего такой доход
В своем Письме от 09 августа 2006 года №03-11-04/2/159 Минфин России указал, что если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения получила доход от оказания услуг, то в Книге доходов и расходов необходимо указать реквизиты платежного поручения.
Дело в том, что датой получения дохода для УСН признается день поступления денежных средств в кассу организации или на счет в банке. Это определено п.1 ст. 346.17 НК РФ.
Поэтому при оказании услуг в книге доходов и расходов необходимо указать реквизиты платежного поручения.
Пример 6. Организация занимается продажей продуктов питания и не может определить попадает ли ее деятельность под ЕНВД
Организации, торгующей продуктами питания, следует определить, является ли ее деятельность общественным питанием. К услугам общественного питания относятся услуги по реализации продуктов, готовых к употреблению на месте (закусочные, бары), независимо от того собственного изготовления или приобретенные для приготовления продукты.
Если же предполагается, что продукты не будут употребляться в местах реализации, то в данном случае продажа не является общественным питанием.
Организация, которая занимается реализацией продуктов питания в розницу, но не относящаяся к общественному питанию, также должна платить ЕНВД. Но при этом товары должны быть приобретены у других лиц, а не собственного изготовления.
Таким образом, в соответствии с Письмом Минфина России от 15 августа 2006 года №03-11-04/3/374 и Письмом Минфина России от 15 августа 2006 года №03-11-04/3/376 организация должна платить ЕНВД в следующих случаях: