Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение.
Шрифт:
Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», К-т 45 – 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров.
Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Это означает, что организации розничной торговли могут выбирать, каким способом им отражать оприходование товаров: по покупным или продажным ценам. При этом выбранный
Если организация, осуществляющая розничную торговлю, приходует товары по покупным ценам, то учет их движения будет аналогичен учету в оптовых организациях.
В данном же подразделе настоящего издания мы рассмотрим порядок учета товаров при их оприходовании по продажным ценам.
Формирование продажной цены происходит следующим образом:
– в порядке, указанном выше (так же как в организациях, осуществляющих оптовую торговлю), исчисляется покупная цена приобретенного (полученного) товара;
– к покупной цене товара прибавляется торговая наценка, размер которой устанавливается самой организацией с таким расчетом, чтобы она покрывала ее издержки обращения и обеспечивала определенный уровень рентабельности (прибыльности) продажи этого товара;
– поскольку продажная цена является фактически ценой, по которой товар реализуется покупателям, то в целях ее достоверного формирования должен учитываться НДС.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению в рассматриваемом случае товары должны приходоваться на счете 41 по продажным ценам с одновременным отражением начисленной по ним торговой наценки на счете 42 «Торговая наценка». Поскольку, как уже говорилось выше, в состав продажных цен помимо торговой наценки входит также НДС, его можно учитывать на отдельном субсчете, открываемом к счету 42.
Так же как и в оптовых организациях, продажная цена товара может формироваться в организациях розничной торговли двумя способами:
1) путем отражения всех расходов, связанных с приобретением товаров, на счете 41 с добавлением торговой наценки, НДС;
2) с использованием счетов 15 и 16 (то есть по планово-учетным ценам).
Рассмотрим оба варианта определения продажной цены товара и отражения этих операций в учете.
1. В первом случае, так же как и в организациях, осуществляющих оптовую торговлю, все затраты, связанные с приобретением товаров, относятся на счет 41. Естественно, если продажная цена товара (партии товаров) уже сформирована, то затраты по приобретению этих товаров собираются на отдельном субсчете к счету 41 и списываются либо на издержки обращения, либо на прочие расходы.
Затем к покупной цене товара добавляются торговая наценка (размер которой установлен самой организацией) и НДС (соответствующий ставке НДС по данному товару).
Читателям следует обратить внимание на то, что организация, осуществляющая розничную торговлю, может устанавливать единую торговую наценку как по всем видам товаров, так и по каждому товару (или отдельной группе товаров).
Пример.
ООО «Альтернатива» реализует в розницу товары (электрическое оборудование).
У поставщика (ОАО «Светооборудование») общество приобрело товары (светильники) на сумму 118 000 руб. Согласно условиям договора поставки расходы на перевозку этих товаров до склада организации произведены силами ООО «Альтернатива» (на собственной автомашине) и составили 1000 руб. (стоимость израсходованных ГСМ, оплата труда водителя, единый социальный налог и т.д.). Оприходование товаров в организации
Торговая наценка по данному товару (светильникам) определена в размере 50 % их покупной стоимости – 50 500 руб. [31] .
Таким образом, продажная цена приобретенного товара (светильников) составила 151 500 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб. + 1000 руб. + + 50 500 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:
2. Во втором случае все затраты, связанные с приобретением товара (в том числе стоимость товара, уплаченная поставщику), относятся в дебет счета 15. По кредиту этого счета и дебету счета 41 отражается стоимость оприходованного товара по планово-учетным ценам (не включающим торговую наценку, НДС).
31
(118 000 руб. – – 18 000 руб. + 1000 руб.) x 50 %
Затем к планово-учетной цене товара добавляются торговая наценка (размер которой установлен самой организацией) и НДС (соответствующий ставке НДС по данному товару).
Разница между учетной ценой товара и фактическими затратами на его приобретение (его покупной ценой) списывается на счет 16 (в дебет или в кредит). Данное отклонение (в зависимости от способа, отраженного в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета) либо списывается (сторнируется) на счет 44 полностью, либо в части, приходящейся на реализованные товары. В последнем случае расчет производится в порядке, аналогичном применяемому в организациях оптовой торговли.
Используя данные предыдущего примера, рассмотрим, каким образом определяется в такой ситуации продажная цена и как отражаются эти операции в бухгалтерском учете.
Пример.
Формирование продажной цены товаров в ООО «Альтернатива» производится с использованием счетов 15 и 16.
Планово-учетная цена приобретенной партии светильников, сформированная в ООО «Альтернатива», определена в размере 100 000 руб. Предположим, что в соответствии с учетной политикой общества для целей бухгалтерского учета списание отклонений планово-учетных цен от покупных производится в отчетном периоде в полном размере.
Еще раз обращаем внимание читателей на то, что на счете 15 (и при оптовой, и при розничной торговле) собираются только фактические затраты, связанные с приобретением товаров. Соответственно при формировании планово-учетных цен также должна учитываться примерная структура таких расходов с учетом торговой наценки и НДС.
Формирование состава издержек обращения в организациях, осуществляющих розничную торговлю (как для бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения), аналогично формированию состава издержек обращения в оптовых организациях.