Учет и налогообложение расходов на рекламу
Шрифт:
Общероссийской классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 30. 12. 1993 № 301, также различает формы, которые может принимать печатная реклама:
Буклеты и листовки, иная печатная реклама (кроме каталогов и брошюр) – это продукция, расходы на изготовление и распространение которой нормируются в пределах 1 % выручки от реализации.
Это следует как непосредственно из текста НК РФ, так и из разъяснений контролирующих органов (см., например, письма Минфина России от 21. 09. 2006 № 03-03-04/2/269, МНС России от 24. 03. 2003 № 02-5-11/73-К342, УФНС России по г. Москве от 12. 10. 2007 № 18-11/3/097867@, УМНС
Напомним читателям, что рекламные материалы должны быть предназначены для неопределенного круга лиц.
Заказ печатных рекламных материалов должен быть обоснован распоряжением руководителя организации, в котором должны быть обозначены цель и механизм распространения этих материалов. Листовки, каталоги должны быть выданы подотчетным лицам, которые затем представляют отчет о проведении рекламной акции, выставки, раскладке по почтовым ящикам, передаче для распространения сторонней организации и т. д.
На печатные материалы у организации должны быть в наличии накладные.
Расходы на такую рекламу оправданны, если ее распространяет производитель или продавец товаров, работ, услуг, то есть лицо, непосредственно связанное с реализуемыми товарами, работами, услугами, обладатель товарного знака или знака обслуживания, концессионер (агент), рекламное агентство в интересах указанных лиц.
Возможно также распространение рекламной информации в местах продаж на коллективной основе, например торговые сети печатают сборные каталоги товаров, которые носят явно рекламный характер. В то же время за помещение товара в каталог уплачивает поставщик, которому в каталоге отводится некоторая печатная площадь. Сам же товар уже не принадлежит поставщику – он продан торговой сети по договору купли-продажи. В такой ситуации участие в «сборном» каталоге оправданно, если имеется договор поставки, и преследуется не только цель розничной торговли – продать товар, но и цель поставщика – повысить интерес к его торговой марке.
Если организация прибегает к услугам сторонних организаций для распространения печатных рекламных материалов, то она должна обращать особое внимание на особенности договоров. Если рекламные агентства гарантируют раздачу листовок, буклетов неопределенному кругу лиц, то договоры с Управлениями федеральной почтовой связи (филиалами ФГУП «Почта России») могут предусматривать как адресную почтовую рассылку по базе данных, так и безадресную почтовую доставку (раскладку сотрудниками почты по почтовым ящикам). В случаях рассылки и раскладки по абонентским ящикам говорить об адресации к неопределенному кругу лиц не приходится, и расходы как на изготовление, так и на распространением соответствующего количества печатных материалов не могут быть признаны расходами на рекламу. Если информация в листовках, каталогах носит чисто рекламный характер, что нетрудно установить по первичным документам, списать расходы в налоговом учете не удастся. Эти расходы не связаны ни с продвижением товара, ни с маркетинговыми исследованиями, данные материалы не могут считаться информационными и должны квалифицироваться как безвозмездно переданные (п. 16 ст. 270 НК РФ) и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Безадресная раскладка по почтовым ящикам, раздача на улице, у станций метро, в общественных местах, местах торговли гарантирует получение информации неопределенным кругом лиц. Все связанные с акцией расходы будут считаться расходами на рекламу, причем затраты как на изготовление, так и на раздачу каталогов, брошюр не нормируются, а аналогичные расходы, связанные с другими видами печатной рекламы, списываются в пределах норматива 1 % выручки от реализации (письма Минфина России от 12. 01. 2007 № 03-03-04/1/1, от 01. 08. 2005 № 03-03-04/1/113, УФНС России по г. Москве от 16. 03. 2005 № 20-08/16391).
Особая информационная ниша – каталоги, содержащие информацию о номенклатуре и цене предлагаемых к продаже товаров. Даже если эти каталоги доставляются заранее определенным лицам, но содержат бланки заказа или подобные средства «обратной связи с клиентом» (зачастую в послание вкладывается даже конверт для ответа), такие рассылки можно расценить как индивидуальную оферту (ст. 435 ГК РФ). Иными словами, расходы,
Любая полиграфическая продукция (буклеты, листовки, брошюры, каталоги продукции и т. д. ), содержащая информацию об организации, ее товарах, идеях, начинаниях, полученная физическими лицами, организациями, не несет сама по себе никакой экономической выгоды для получателя, поэтому не может быть признана его доходом независимо от стоимости и количества (письмо Минфина России от 05. 10. 2005 № 03-05-01-04/283).
Современная реклама в Российской Федерации изобилует всякого рода объектами, которые размещаются на торговых площадях с целью привлечения внимания покупателей к конкретным торговым маркам, товарным знакам, товарам, услугам и т. д. Они призваны заинтересовать в покупке «здесь и сейчас». Это эффективная реклама, предполагающая незамедлительный эффект и полный охват целевой аудитории.
Средства оформления мест продаж, которые также называются POS-материалами (Point of Sales), нацелены на повышение интереса потребителя и рост продаж товара (группы товаров) в конкретной торговой точке.
Внимание к товару позволяют привлечь постеры, диспенсеры, воблеры, флаги, стикеры, мобайлы и т. д.
Расходы на изготовление и распространение материалов оформления мест продаж относятся к нормируемым расходам на рекламу.
Рекламодателю необходимо хранить документы на изготовление таких материалов (накладные, счета, возможно, договор), образцы материалов (или оригинал-макеты), отгрузочные документы на передачу рекламных материалов дилерам, торговым сетям и т. д.
На практике оформление документов на распространение POS-материалов затруднено: получатели не заинтересованы в документальном оформлении передачи им подобных ценностей. Приемлемым является вариант отпуска материалов под отчет работнику организации с целью передачи получателям данных материалов, о которой этот сотрудник составляет впоследствии отчет.
Принято различать следующие разновидности POS-материалов:
Большинство из вышеперечисленных рекламных материалов недолговечно, их стоимость единовременно списывается в расходы на рекламу (в налоговом учете – в пределах норматива, составляющего 1 % выручки от реализации), однако, например, рекламные стойки, стеллажи могут иметь срок полезного использования не менее года и достаточно высокую цену (более 20 000 руб. ). В этом случае такие ценности должны рассматриваться в налоговом учете как амортизируемое имущество, и единовременно отнести их первоначальную стоимость на затраты нельзя. Предполагается в течение срока полезного использования включать в расходы на рекламу амортизационные отчисления по таким объектам. В бухгалтерском учете в зависимости от принятого порядка учета стойка может быть отнесена в состав материалов, если даже ее стоимость не достигает 20 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае сумма затрат на изготовление этой стойки относится на счет 44 сразу, однако в целях обеспечения сохранности подобных объектов при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.