Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета
Шрифт:
При выборе конкретного значения данного показателя нужно принять во внимание все последствия применения ускоренной амортизации по основным средствам, особенно относительно налога на имущество и возникновения временных разниц.
3.2.3. Срок полезного использования объектов основных средств
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доходы) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя:
• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
При улучшении (повышении) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту организацией пересматривается.
При определении срока полезного использования объектов основных средств целесообразно принять во внимание постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а также данные технических паспортов и других документов, содержащих сведения о технических характеристиках, реконструкции, модернизации объектов и т. п.
Срок полезного использования основных средств, ранее бывших в эксплуатации, у нового собственника определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника (см. письмо Минэкономики России от 29.12.1999 № МВ-890/6-16).
Организация приобрела объект основных средств за 120 тыс. руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12-7). Годовая норма амортизации составит 20 % (100 %: 5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20:100).
Получатель основного средства, срок службы которого истек, устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.
Принимая решение по срокам полезного использования объектов основных средств, необходимо иметь в виду, что уменьшение сроков полезного использования этих объектов приводит к тем же последствиям, что и при применении ускоренных методов начисления амортизации.
3.2.4. Порядок принятия к учету объектов основных средств, состоящих из нескольких частей
В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 объект основных средств, состоящий из нескольких частей, может быть принят на учет в качестве одного инвентарного объекта, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Также каждая такая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект, если сроки полезного использования
Следовательно, основным критерием принятия к учету объектов основных средств, состоящих из нескольких частей, является установленный организацией уровень существенности различия сроков полезного использования различных частей объектов основных средств.
Этот уровень существенности следует указать в учетной политике организации.
Срок службы отдельных частей «сложных» объектов можно определить по Классификации основных средств. При отсутствии этой информации в Классификации «срок службы отдельных частей сложного объекта определяют по технической документации или в соответствии с рекомендациями организаций-изготовителей» (см. письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-03-04/1/772).
Следует иметь в виду, что при принятии на учет отдельных частей «сложного» объекта основных средств в качестве самостоятельных объектов учета стоимость некоторых частей «сложных» объектов может оказаться меньше установленного лимита отнесения объекта к основным средствам (до 40 000 руб.). В этом случае данная часть «сложного» объекта может отражаться в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе материально-производственных запасов и по ней не должна начисляться амортизация.
Выделение из «сложных» объектов основных средств отдельных их частей и отнесение их к материально-производственным запасам позволит уменьшить налог на имущество и окажет влияние на все показатели деятельности организации, исчисляемые с использованием показателей стоимости основных средств (сумму амортизации, себестоимость продукции, стоимость внеоборотных активов, величину собственных оборотных средств и др.) и оборотных активов (коэффициент текущей платежеспособности, показатели оборачиваемости, рентабельности оборотных активов и др.).
3.2.5. Порядок переоценки основных средств
Начиная с 01.01.1999 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
ПБУ 6/01 не раскрывает понятие «группа однородных объектов основных средств». Поэтому организация может сама распределить основные средства на указанные группы с указанием их в учетной политике. За основу целесообразно принять однородные группы, указанные в п. 5 ПБУ 6/01. При принятии решения о переоценке таких основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно (например, один раз в три года), чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Для документального оформления результатов переоценки основных средств целесообразно разработать ведомость результатов переоценки основных средств, включив в нее необходимые реквизиты по результатам переоценки.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в разделе 3 инвентарной карточки учета объектов основных средств (форма № ОС-6).