Управление затратами предприятия
Шрифт:
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма № 15) или в соответствующей машинограмме при условии применения на предприятии компьютерной техники. Машинограмма или ведомость составляются на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное и вспомогательные
1) общехозяйственные расходы списывают на счета учета затрат по основной деятельности (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве»), 08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и на другие счета. Для правильного распределения расходов между счетами учета составляются сметные расчеты, определяющие соответствующие доли общехозяйственных расходов, относимых на указанные счета. Базой распределения может служить среднесписочная численность работников, заработная плата производственных рабочих, отработанное время и др.;
2) общехозяйственные расходы можно списывать со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи», т. е. общехозяйственные расходы в полной сумме включаются в себестоимость проданной продукции, работ или услуг.
Выбор варианта распределения общехозяйственных расходов существенно влияет на показатели себестоимости продукции, прибыли, рентабельности, платежеспособности организации. Общим моментом для обоих вариантов распределения общехозяйственных расходов между видами произведенной или проданной продукции являются базовые показатели пропорциональности: заработная плата производственных рабочих или отработанное ими время, объем производства или продаж, неполная производственная себестоимость продукции, прямые затраты на производство продукции и т. п.
К этой статье затрат относят потери от брака, простоев, недостач и прочие потери материальных ценностей. Потери от брака учитывают в себестоимости продукции отдельной статьей калькуляции, остальные потери отражаются в себестоимости продукции в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов.
Учет потерь от брака ведется по статье «Потери от брака» обычно только в отчетных калькуляциях. Существуют отрасли производства, в которых потери от брака включают в план в связи с технологической неизбежностью, например в стекольном, литейном производствах.
Брак – это изделия и полуфабрикаты, по своему качеству не соответствующие установленным стандартам, техническим условиям или условиям договора. Брак подразделяют на исправимый и неисправимый (окончательный) в зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов.
В случае, когда изделия и полуфабрикаты после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление их технически возможно и экономически целесообразно, брак называют исправимым.
Если исправление испорченных изделий и полуфабрикатов технически невозможно или экономически нецелесообразно и эти изделия и полуфабрикаты не могут быть использованы по прямому назначению, их считают неисправимым (окончательным)
Различают внутренний и внешний брак в зависимости от места обнаружения. Брак, обнаруженный до отправки покупателю, считают внутренним. Внешним считают брак, найденный после отпуска продукции покупателю.
Работники отдела технического контроля, обнаружившие брак, делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак также оформляют актом о браке или ведомостью о браке, где отражается несколько случаев брака. Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером или начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. В акте указываются характеристика брака; причина его возникновения; количество забракованной продукции; виновник брака; себестоимость брака; суммы взыскания с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции. Руководитель организации принимает решение о порядке списания потерь от бака – за счет производства либо за счет виновных в его возникновении. Размер потерь от неисправимого брака исчисляют путем вычитания из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака.
Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляют из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Потери от брака», «Прочие производственные расходы». На предприятиях с большой номенклатурой изделий брак, как правило, оценивают по плановой или нормативной себестоимости.
Себестоимость внутреннего исправимого брака исчисляют по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, потраченных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов.
Потери от внутреннего исправимого брака исчисляют путем вычитания из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака. Если внутренний окончательный и исправимый брак произошел по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, в его себестоимость включают также соответствующую долю общехозяйственных расходов, обычно долю начисляют в процентном отношении к заработной плате производственных рабочих, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки исправимого брака.
Оценка внешнего брака производится суммированием производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Уплаченные покупателям штрафы относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и в стоимость потерь от брака не включают.
Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве», по дебету которого отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.) и окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).