«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса
Шрифт:
С 1 августа до 31 декабря 2009 года при расчете предельной величины процентов по долговым обязательствам в рублях налогоплательщики должны были увеличивать ставку рефинансирования ЦБ РФ в 2 раза. Об этом говорится в статье 5 и пункте 5 статьи 6 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ.
При определении предельного размера расходов в виде процентов, начисленных за третий квартал 2009 г., необходимо исходить из следующего. В июле применялся номатив признания расходов в виде процентов, действовавший на тот период, т.е. ставка рефинансирования ЦБ РФ РФ, увеличенная в 1,5 раза, – при оформлении долгового обязательства в
Предельная величина процентов в 2010 – 2012 годах
В 2010 – 2012 годах налогоплательщики должны применять следующие коэффициенты (см. табл.).
Коэффициент для расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам в рублях в 2010 – 2012 годах
Те организации, которые в первом полугодии 2010 года для расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам, выданным после 1 ноября 2009 года, использовали коэффициент 1,2, могут пересчитать сумму процентов, которая была учтена при расчете налога на прибыль, с использованием нового коэффициента 1,2. Если долговое обязательство оформлено в иностранной валюте, то при расчете предельной величины процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль, в 2010 году применяется процентная ставка в размере 15%.
В 2011 году для расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте будет использоваться ставка рефинансирования, умноженная на коэффициент 0,8.
Расходы, связанные с открытием и обслуживанием кредитной линии
Все расходы, связанные с открытием и обслуживанием кредитной линии, можно разделить на проценты по долговому обязательству и на прочие банковские услуги.
Проценты по заемным средствам признаются в качестве расходов только в пределах установленного норматива. Расходы на оплату прочих услуг банка должны учитываться в составе расходов в полном объеме (подп. 25 п. 1 ст. 265, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Однако, по мнению специалистов Минфина России, вознаграждение за проведение операций по ссудному счету приравнивается к процентам по кредиту, если оно установлено в процентах от непогашенной суммы долговых обязательств (письмо Минфина России от 26.01.2006 № 03-03-04/1/64).
Следовательно, учесть вознаграждение в составе расходов можно только в том случае, если его размер не превышает ограничение, установленное ст. 269 НК РФ.
Такой подход объясняется тем, что плата за проведение операций по ссудному счету определяется как процент по долговому обязательству: совпадают и порядок расчета,
Чтобы включить в состав расходов всю сумму вознаграждения, можно установить размер подобных платежей в фиксированной сумме или в процентах от невыбранных траншей. Только в этом случае организация может избежать претензий со стороны налоговых органов.
Плата за инкассацию
Организация, применяющая УСН, может учесть при расчете единого налога только те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанный перечень является закрытым. Расходы на оплату услуг по инкассации денежной наличности в этом перечне не упомянуты.
Поэтому подобные расходы, по мнению специалистов главного финансового ведомства, не уменьшают налогооблагаемые доходы организации-«упрощенца» (письмо Минфина России от 10.08.2005 № 03-11-04/2/42).
Однако такой подход является неверным. Действительно, в закрытом перечне расходов, приведенном в ст. 346.16 НК РФ, не указаны расходы на инкассацию. В то же время в подп. 9 п. 1 этой статьи указывается: при расчете единого налога можно учесть расходы на оплату банковских услуг.
В перечне банковских услуг, приведенном в ст. 5 Закона № 395-1, указаны и услуги по инкассации.
Следовательно, организации, применяющие УСН, вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы на сумму расходов по инкассации денежной наличности в качестве расходов на оплату услуг банка. Такого же мнения придерживаются и налоговики (письма Управления ФНС России по г. Москве от 03.03.2005 № 18-08/3/14694, Управления МНС России по г. Москве от 06.01.2004 № 21-09/00507).
15.2. Расходы на охрану
Организация может учесть в составе расходов, уменьшающих величину полученных доходов, затраты по охране имущества (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом не имеет значения, какое имущество охраняется – собственное или арендованное. Главное, чтобы договор на охрану имущества был заключен со специализированным охранным предприятием (письма Минфина России от 01.06.2007 № 03-11-04/2/153, Управления МНС России по г. Москве от 24.03.2004 № 21-08/19828 и от 10.10.2003 № 21-07/56743).
«Упрощенцы» при расчете единого налога могут учесть и расходы на вневедомственную охрану (письма Минфина России от 21.07.2005 № 03-11-04/2/30, ФНС России от 04.10.2005 № 22-1-11/1871, Управления ФНС России по г. Москве от 25.10.2005 № 18-12/3/78194).
Оказывать услуги по охране объектов разрешается только тем организациям, которые специально созданы для этих целей (ст. 3 Закона РФ от 11.03.1992 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации», далее – Закон № 2487-1).
Кроме того, предприятие, которое в соответствии со своим уставом оказывает охранные слуги, обязано иметь лицензию на осуществление этого вида деятельности (ст. 1 Закона № 2487-1). Лицензия выдается органами внутренних дел в порядке, установленном Законом № 2487-1.
Специализированные предприятия, оказывающие услуги по охране, могут предложить своим клиентам следующие виды услуг:
• защита жизни и здоровья граждан;
• охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке;