«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса
Шрифт:
Поэтому в таблице раздела II есть графа 4, в которой необходимо указывать дату подачи документов на государственную регистрацию.
Порядок заполнения граф 6–15 зависит от того, когда были приобретены, введены в эксплуатацию и оплачены ОС, НМА или расходы на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение.
Объекты ОС и НМА приобретены в период применения УСН
В графе 6 указывают
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Пунктом 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов установлено, что первоначальная стоимость указанных объектов определяется в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.
Следовательно, первоначальная стоимость определяется:
– основных средств – согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01);
– нематериальных активов – на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее – 14/2007).
Помимо прочих расходов в первоначальную стоимость амортизируемого имущества следует включать сумму «входного» НДС в качестве невозмещаемого налога.
Данные по объектам, которые налогоплательщик изготовил или создал самостоятельно, в графу 6 вносят в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последнее по времени одно из следующих событий:
– «упрощенец» оплатил или закончил оплату сооружения, изготовления объекта основных средств;
– ввел его в эксплуатацию;
– подал документы на государственную регистрацию прав на объект основных средств.
По объектам нематериальных активов, приобретенных или созданных в период применения УСН, записи следует делать в периоде, в котором произошло последнее по времени одно из следующих событий:
– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;
– расходы на приобретение или создание нематериального актива завершены и оплачены.
Графа 7 «Срок полезного использования объекта ОС или НМА» и графа 8 «Остаточная стоимость объекта ОС или НМА» не заполняются.
В графе 9 нужно указать количество кварталов, в течение которых будут признаваться расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС или НМА в налоговом периоде.
Напомним, что расходы на ОС и НМА следует учитывать с момента ввода этих объектов в эксплуатацию в течение всего налогового периода, распределив их по отчетным периодам равными долями (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Поэтому в графе 9 по «новым» объектам нужно указать количество кварталов эксплуатации ОС или НМА в налоговом периоде. В частности, если объект ОС или НМА был приобретен (сооружен, создан) в I квартале текущего года, то в графе 9 следует указать цифру 4; если во II квартале, то в графе 9 указывают цифру 3, в III квартале – цифру 2, в IV
В графе 10 отражают долю стоимости ОС или НМА, которая принимается в расходы за налоговый период. По объектам, которые приобретены и оплачены в период применения «упрощенки», в графе 10 нужно указать 100%.
Для того чтобы рассчитать, какую долю стоимости ОС или НМА «упрощенец» может включать в расходы в последний день отчетного (налогового) периода, нужно найти соотношение между показателями граф 10 и 9. Полученное число (в процентах) округляют до второго знака после запятой и вписывают в графу 11.
В частности, если объект был принят к учету в I квартале, то в графе 11 указывают значение 25 (100% : 4), во II квартале – значение 33,33 (100% : 3), в III квартале – значение 50 (100% : 2), в IV квартале – значение 100 (100 : 1).
Далее необходимо рассчитать в рублях ту часть стоимости ОС или НМА, которую можно включить в расходы за каждый квартал отчетного периода. Этот показатель отражают в графе 12.
По тем объектам, которые были приобретены и оплачены в период применения «упрощенки», этот показатель определяется как произведение первоначальной стоимости на долю стоимости ОС или НМА, включаемую в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода:
Графа 12 = Графа 6 х Графа 11
Сумму затрат на приобретение (сооружение, изготовление) ОС и НМА, включенных в состав расходов за налоговый период, отражают в графе 13. Показатель в этой графе рассчитывается как произведение стоимости ОС или НМА, которая включается в расходы за каждый квартал отчетного (налогового) периода на количество кварталов эксплуатации ОС или НМА в налоговом периоде:
Графа 13 = Графа 12 х Графа 9.
По объектам ОС или НМА, которые были приобретены и оплачены до перехода на «упрощенку», заполнять графы 14 и 15 не нужно.
Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств
Аналогичным образом отражаются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, которые организация понесла в период применения УСН.
Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств включаются в первоначальную стоимость основных средств в периоде, в котором последним произошло одно из следующих событий:
– объект основных средств введен в эксплуатацию;
– расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение оплачены;
– по объектам недвижимости, которые подверглись достройке или реконструкции, документы переданы на государственную регистрацию.
В графе 6 указывают общую сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта основных средств.