Вмененка и упрощенка 2008-2009
Шрифт:
Таким образом, если организация установила автоматы в своем магазине, отдельно по нему платить ЕНВД не надо. При этом абсолютно не важно, подпадает деятельность самого магазина под «вмененку» или нет.
Пример
Фирма владеет продовольственным магазином в г. Королеве Московской области. Торговая площадь магазина составляет 110 кв. м. В регионе, где работает организация, розничная торговля в магазинах площадью не более 150 кв. м облагается ЕНВД. В магазине стоит торговый автомат с газетами. Еще один такой автомат установлен на арендованной площади у почты.
Базовая
Следовательно, ЕНВД организации за I квартал 2007 г. таков:
– по магазину – 99 515,79 руб. ((110 кв. м x 1800 руб. x 0,9 x 1,241 x 3 мес.) x 15%);
– по торговому автомату – 5026,05 руб. ((1 авт. x 9000 руб. x 1 x 1,241 x 3 мес.) x 15%).
Общая сумма единого налога – 104541,84 руб. (99 515,79 + 5026,05).
Для некоторых плательщиков ЕНВД, скажем, для предпринимателей, базовая доходность с одного автомата, равная 9000 руб., довольно велика. Ведь нельзя быть уверенным, сколько принесет та или иная машина.
Чтобы не платить ЕНВД по автомату, через который продаются готовые товары, можно поступить следующим образом. Автомат нужно либо за условную сумму сдать в аренду торговой точке, либо предоставить его магазину в безвозмездное пользование. При этом сам предприниматель будет заниматься поставкой товаров для автомата.
И так как предприниматель напрямую уже не торгует через автомат, ЕНВД по этому бизнесу он платить не должен.
Организация владеющая автоматом, который не просто продает, но и приготавливает напитки, предлагая на выбор кофе, горячий шоколад, чай и бульоны, под «вмененку» не подпадает.
Если обратиться к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029– 2001, то там указано, что розничной торговлей занимается тот, кто продает (или перепродает) товары, не видоизменяя их. Между тем при реализации кофе и других напитков продается не готовый товар, а продукт, приготовленный по заданной рецептуре из полуфабрикатов и ингредиентов. В одну и ту же машину загружают молотый кофе, сухое молоко, растворимый чай и шоколадный порошок, а получают готовый кофе, чай или какао. Поэтому такая деятельность – не что иное, как общественное питание. А поскольку в данном случае зала обслуживания нет, то и ЕНВД такие услуги не облагаются.
Следовательно, фирмы, у которых есть подобные кофе– машины, платят либо обычные налоги, либо единый налог «упрощенки».
Автоматы, которые продают карточки экспресс– оплаты за телефонные услуги, под ЕНВД также не подпадают. Такое мнение Минфин России высказал в Письме от 22 июня 2005 г. N 03– 06– 05– 04/173. Чиновники рассуждали следующим образом. На ЕНВД переводится розничная торговля. А таковой является продажа товаров за наличный расчет.
А карточки экспресс– оплаты с точки зрения минфиновцев товарами не являются. Телефонные карты фискалы считают средством авансовой оплаты услуг связи. А значит, их продажа «вмененной» деятельностью не является.
Отметим, что подобные разъяснения
С позицией Минфина России можно и не согласиться. Ведь суды уже не раз опровергали доводы фискалов. Примерами являются Постановления ФАС Центрального округа от 18 марта 2005 г. N А68– 294/15– 04 и ФАС Северо– Западного округа от 12 сентября 2003 г. N А56– 5841/03. Судьи посчитали, что карты экспресс– оплаты не являются товарами, только если их реализует оператор связи, который собственно оказывает телефонные услуги. А вот салоны связи и магазины, выступающие при продаже карт посредниками, переводятся на «вмененку». Ведь услуги связи дилеры не оказывают, и поэтому карточки являются для них обычными товарами.
Отметим, что такую точку зрения скорее всего придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть дело довольно велики. Ведь арбитры, несмотря на письма чиновников, поддерживают налогоплательщиков.
При использовании торговых автоматов также можно существенно снизить величину ЕНВД. Один предприниматель может иметь несколько торговых автоматов, а согласно Закону налоговая база будет исчисляться в зависимости от количества работников, включая предпринимателя, а не от количества торговых автоматов. Соответственно чем больше торговых автоматов будет у предпринимателя (в том числе при постоянном количестве работников), тем больше будет необлагаемый налогом доход.
В 2008 году торговые автоматы подорожают в два раза. Ранее торговля продуктами питания посредством автоматов относилась к услугам общественного питания, оказываемым через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей, с физическим показателем «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Но согласитесь, это весьма странно, ведь в торговом автомате работников нет. Базовая доходность для данного вида деятельности была равна 4500 руб. с одного работника в месяц.
С внесением поправок в статью 346.27 НК РФ торговые автоматы переместились в розничную торговлю, осуществляемую через стационарные торговые объекты, не имеющие торгового зала. Поскольку площадь, занимаемая торговым автоматом, вряд ли превышает 5 кв. м, можно говорить о физическом показателе «торговое место» с базовой доходностью в 9000 руб.
14.7. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении розничной торговли
Порядок восстановления сумм НДС при переходе налогоплательщика с общего режима на систему налогообложения в виде ЕНВД прописан в пункте 3 статьи 170 НК РФ. НДС при переходе с ЕНВД на общий режим восстанавливать было нельзя ( письмо Минфина России от 07.02.2005 № 03-04-11/19).
С 1 января 2008 г. согласно п. 9 ст. 346.26 НК РФ такая возможность у плательщиков ЕНВД появилась. Так, при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на общий режим суммы НДС, предъявленные «вмененщику» по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным во «вмененной» деятельности, после перехода подлежат вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.