Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
С 1 октября 2011 года при реализации указанных услуг для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующие документы:
контракт (копию контракта) налогоплательщика с российским лицом на оказание указанных услуг;
копии актов об оказании услуг по передаче электрической энергии и (или) иных документов, подтверждающих передачу электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств.
5. Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах
Таким образом, оказываемые российской организацией в морском порту услуги по хранению товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, как до, так и после их выпуска таможенными органами подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. Именно такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 27 марта 2012 года № 03-07-08/87.
Для документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при осуществлении указанных работ (услуг), начиная с 1 октября 2011 года, налогоплательщиком в налоговую инспекцию предоставляются:
контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), с учетом особенностей, установленных пунктом 3.5 статьи 165 НК РФ.
Обращаем Ваше внимание на то, что в данном случае таможенная декларация в налоговый орган не предоставляется. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 30 января 2012 года № 03-07-08/18.
6. Работы (услуги), по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (подпункт 2.6 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
О том, что указанные работы (услуги) облагаются налогом по ставке 0 %, сказано и в Письме Минфина Российской Федерации от 19 октября 2011 года № 03-07-08/293.
7. Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации) (подпункт 2.7 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
Положения данного подпункта применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов, свидетельствующие о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующие о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита.
8. Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река – море) плавания или иные виды транспорта (подпункт 2.8 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
Обратите внимание, что в целях применения статьи 164 НК РФ к организациям внутреннего водного
Понятно, что в связи с расширением состава услуг, облагаемых по нулевой ставке, в статье 165 НК РФ уточнен механизм подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога.
Для каждой группы услуг установлены определяющие самостоятельные квалифицирующие признаки, позволяющие отнести разного рода услуги к услугам, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов. Кроме того, для каждой группы услуг закреплен отдельный перечень документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов. Причем в ряде случаев, к примеру, в отношении международных перевозок, состав пакета подтверждающих документов зависит от того, каким транспортом перевозился товар. Например, если товар вывозится железнодорожным транспортом представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза. При вывозе товаров воздушным транспортом, подтверждающими документами будут являться копия грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки (перегрузки), находящегося за пределами таможенной территории Таможенного союза. А при вывозе товаров автомобильным транспортом в налоговую инспекцию нужно представлять копию транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации. В любом случае для всех подгрупп обязательным является представление в налоговый орган следующих документов: контракт (копия контракта), копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, представляется только в случае оказания услуг организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов (подпункт 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ) или оказываются услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (подпункт 2.3 пункта 1 статьи 164 НК РФ). В подпункте 2.4 пункта 1 статьи 164 НК РФ одними из подтверждающих документов являются копии актов об оказании услуг по передаче электрической энергии и (или) иных документов, подтверждающих передачу электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств.
Импорт товаров
Импорт товаров – переход права собственности, момент вычета НДС
Сегодня многие фирмы и коммерсанты приобретают товары не только на внутреннем рынке, но и импортируют их из-за рубежа. Причем, практика показывает, что при заключении внешнеторгового контракта стороны зачастую не уделяют достаточного внимания моменту перехода права собственности на импортируемые товары. Это в свою очередь ведет к проблемам определения стоимости приобретенных товаров и момента применения вычетов по НДС.
В первую очередь отметим, что операции по импорту товаров из-за рубежа относятся к внешнеторговой деятельности, основы государственного регулирования которой установлены Федеральным законом от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Закон № 164-ФЗ). Согласно пункту 10 статьи 2 Закона № 164-ФЗ импорт товара – это ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.
Причем ввести товар в Россию импортер может: