Все налоги России 2012
Шрифт:
! В отношении учета представительских расходов гл. 25 НК РФ установлено ограничение, в соответствии с которым такие расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Кроме того, следует учитывать, что представительские расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно должны быть обоснованны и документально подтверждены. (Письмо Минфина РФ от 26.03.2010 N 03-03-06/2/59)
23) расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи;
! В случае если трудовой договор физического лица налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица,
24) расходы на канцелярские товары;
(((25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть "Интернет" и иные аналогичные системы); ))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 11.07.2011 N 200-ФЗ – в данном пункте термин "Интернет" заменен термином "информационно-телекоммуникационная сеть "Интернет". (статья 264 НК РФ пункт 1 подпункт 25)
! Комиссия за осуществление функций валютного контроля учитывается в целях налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 12.08.2011 N 03-03-06/1/477)
! Плата организации-принципала за предоставление банком банковской гарантии может быть учтена им в целях налогообложения прибыли при условии, что получателем данной платы будет выступать банк-гарант. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.04.2011 N 16–15/040295@)
! В случае если плата за открытие кредитной линии и комиссионное вознаграждение организации-кредитора за часть не использованного организацией-заемщиком по открытой ей кредитной линии лимита денежных средств выражены в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов. В случае если такие выплаты представляет собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. (Письмо Минфина РФ от 18.03.2011 N 03-03-06/1/145)
!! Так, расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, их размер должен быть экономически обоснован, а также данные расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по нашему мнению, необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи; счета оператора связи.
(Письмо Минфина РФ от 23.06.2011 N 03-03-06/1/378)
!! Кроме того, для документального подтверждения произведенных расходов по оплате услуг сотовой связи организации необходимо иметь договор с оператором сотовой связи и детализированные счета оператора связи. При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях. Основание: Письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/2, от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350 и от 13.10.2006 N 03-03-04/2/217.
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.10.2010 N 16–15/104055@)
?! Рекомендую: детализированный счет оператора связи может быть заменен другими доказательствами.(((26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 настоящего Кодекса; ))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 11.07.2011 N 200-ФЗ – законодателям надоело показывать свою забывчивость и они, с просрочкой на год заменяют ограничение расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ в сумме 20 000 рублей, что мешало в 2011 году учитывать расходы от 20 000 рублей включительно до 40 000 рублей, на ограничение, установленное для амортизируемого имущества. Обновление программ для ЭВМ и баз данных должно быть лицензионным условием, и если это не так, то придется искать другой пункт для учета этих расходов. Совершенно верно указана возможность учета расходовпо сублицензионным соглашениям, опять только с 2012
! При наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии.
(Письма Минфина РФ от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330, N 03-03-06/1/331)
?! Рекомендую: распределять расходы с учетом экономически обоснованного метода.27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); 28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи;
! Кодекс не содержит понятия "реклама". Указанное понятие содержится в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее – Закон "О рекламе"), согласно которой под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Следовательно, квалифицирующими признаками рекламы являются следующие: информация адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена (Письмо Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 N АЦ/4624 "О понятии "неопределенный круг лиц"). То есть реклама – это распространенная для неопределенного круга лиц информация, наделенная определенными признаками. Таким образом, в том случае, если по телефону сообщается информация, отвечающая требованиям Закона "О рекламе", то расходы по проведению таких мероприятий признаются в целях налогообложения прибыли расходами на рекламу, стоимость междугородных телефонных переговоров учитывается в составе прочих расходов с учетом требований п. 4 ст. 264 Кодекса. Если сообщаемая информация не является рекламой, то для признания стоимости телефонных разговоров по междугородной связи следует учитывать критерии п. 1 ст. 252 Кодекса, согласно которому к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
(Письмо ФНС РФ от 15.07.2011 N ЕД-4-3/11460@)
?! Рекомендую: если расходы не являются рекламными, то они могут быть прочими экономически обоснованными расходами.29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;
! Согласно Федеральному закону от 22.07.2008 N 148-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2009 г. в сфере строительства вводится система саморегулирования, основанная на положениях Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях". Принятые поправки отменяют систему лицензирования в строительной деятельности, заменяя ее саморегулированием. В соответствии с положениями ст. 52 Градостроительного кодекса РФ виды работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким видам работ. Их Перечень утвержден Приказом Минрегиона России от 30.12.2009 N 624. Согласно п. 6 ст. 55.6 Градостроительного кодекса РФ свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается лицу, принятому в члены саморегулируемой организации. Лицу, принятому в члены саморегулируемой организации, выдается свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, в срок не позднее чем в течение трех рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд саморегулируемой организации. Таким образом, свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, выдаваемое строительной организации – члену саморегулируемой организации, является одним из обязательных условий для осуществления такой организацией деятельности, направленной на получение доходов. В связи с этим расходы в виде взносов и обязательных платежей, понесенные строительной организацией – членом саморегулируемой организации в рамках положений Градостроительного кодекса РФ и удовлетворяющие критериям признания расходов в целях налогообложения прибыли, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены ею при исчислении налога на прибыль. При этом п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 – 320 Налогового кодекса РФ. Следовательно, расходы организации на уплату членских взносов при определении налоговой базы по налогу на прибыль должны быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были фактически уплачены. Основание: Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-03-06/1/99.
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.12.2010 N 16–15/138418@)
?! Рекомендую: данный метод распределения расходов небесспорен, поэтому лучше получить индивидуальное письмо.