Все налоги России 2013
Шрифт:
4) средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности; ?! Рекомендую: к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности стали относятся имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.
5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
! При увеличении совокупного вклада негосударственного пенсионного фонда дополнительные вклады учредителей негосударственного пенсионного фонда и вклады третьих лиц, принимаемых в состав учредителей фонда, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. В случае если третьи лица, увеличивающие совокупный вклад негосударственного пенсионного фонда, не принимаются в состав учредителей фонда, то их дополнительные вклады учитываются при определении налоговой базы по налогу
6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;
! Поскольку Федеральным законом N 58-ФЗ внесены изменения и дополнения, то при внесении изменений и дополнений в заключенные до 01.01.2005 договоры негосударственного пенсионного обеспечения, которые будут предусматривать направление части пенсионных взносов на покрытие административных расходов, ранее уплаченные пенсионные взносы по указанным договорам будут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли работодателей – вкладчиков негосударственного пенсионного фонда. Такие изменения и дополнения в заключенные до 01.01.2005 договоры не являются существенными и не повлекут признания взносов работодателей – вкладчиков негосударственного пенсионного фонда, уплаченных до внесения таких изменений, подлежащими налогообложению. (Письмо Минфина РФ от 21.02.2006 N 03-03-02/46)
(((6.1) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации; ))) 01.07.12– Федеральный закон от 30.11.2011 N 359-ФЗ – в связи с изменением пенсионного законодательства внесены изменения в освобождение от налога на прибыль. (п.6.1 п.2 ст.251)
7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
! Что касается применимости пп. 7 п. 2 ст. 251 Кодекса при получении средств ТСЖ от своих членов, согласно которому при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям, необходимо учитывать, что в соответствии со своим организационно-правовым статусом, установленным Жилищным кодексом Российской Федерации, ТСЖ не является учреждением. (Письмо Минфина РФ от 12.02.2008 N 03-03-06/4/7)
8) отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;
! Следуя требованиям НК РФ, доходы адвокатов от их профессиональной деятельности в целях налогообложения уменьшаются на сумму расходов, в состав которых входят обязательные ежемесячные отчисления адвокатов на содержание адвокатской палаты субъекта РФ и адвокатского образования, членом которого является адвокат. (Письмо Минфина РФ от 24.04.2006 N 03-05-02-04/48)
9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;
! Обязанности работодателя по созданию условий для осуществления деятельности выборного органа первичной профсоюзной организации установлены ст. 377 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ). Согласно положениям данной статьи работодатель может предоставить в соответствии с коллективным договором в бесплатное пользование выборному органу первичной профсоюзной организации принадлежащие работодателю либо арендуемые им здания, сооружения, помещения и другие объекты, а также базы отдыха, спортивные и оздоровительные центры, необходимые для организации отдыха, ведения культурно-массовой, физкультурно-оздоровительной работы с работниками и членами их семей. При этом профсоюзы не имеют права устанавливать плату за пользование этими объектами для работников, не являющихся членами этих профессиональных союзов, выше установленной для работников, являющихся членами этого профсоюза. В случаях, предусмотренных коллективным договором, работодатель отчисляет денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу. Оплата труда руководителя выборного органа первичной профсоюзной организации может производиться за счет средств работодателя в размерах, установленных коллективным договором. Таким образом, при применении пп. 9 п. 2 ст. 251 НК РФ необходимо учитывать, что к средствам, поступившим
10) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями ДОСААФ России от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру ДОСААФ России, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
! Поскольку в отношении расходов в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, в ст. 265 НК РФ установлена специальная норма, расходы такими организациями учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от включения отчислений в состав целевых поступлений их получателями. Основание: Письмо Минфина России от 17.02.2009 N 03-03-05/24. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2010 N 16–15/023312@)
10.1) средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством Российской Федерации структурных подразделений (отделений), являющихся налогоплательщиками (далее в целях настоящей статьи – структурные подразделения (отделения), перечисленные структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений, поступивших им на содержание и ведение уставной деятельности;
10.2) средства, полученные структурными подразделениями (отделениями) от создавших их в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческих организаций, перечисленные некоммерческими организациями за счет целевых поступлений, полученных ими на содержание и ведение уставной деятельности;
11) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;! В ст. 6 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее – Закон N 125-ФЗ) установлено, что религиозным объединением в РФ признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками: вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей. При этом религиозные объединения могут создаваться в форме религиозных групп и религиозных организаций. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2008 N 20–12/101956)
12) средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и предназначены для финансирования предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств компенсационных выплат в целях формирования фондов в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация, средства, полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств указанным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах, а также средства, полученные в качестве платы за аккредитацию операторов технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств;
13) денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";
14) денежные средства, полученные некоммерческими организациями – собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";